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财务会计 第三章应收及预付项目课堂笔记

主要知识点掌握程度

掌握应收票据的概念、计价以及核算方法；掌握应收账款的概念、确认、计价和核算方法；掌握采用备抵法核算坏账准备；掌握预付账款和其他应收款的概念及核算方法。熟悉坏账的确认条件。了解应收票据的分类。 本章的重点：应收票据、应收账款、备抵法核算坏账准备以及预付账款的账务处理。本章的难点：应收票据和应收账款的计价；采用备抵法核算坏账准备；定额备用金与非定额备用金的区别。

知识点整理

一、应收账款的核算

（一）应收账款概述

1、应收账款的定义：应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款代表了企业未来收取现金、得到商品或劳务等各类经济利益的权利。是伴随企业销售行为的发生而形成的一项债权。

2、应收账款核算的内容

3、应收账款入账价值的确定

关于应收账款的计价，《企业会计准则》第二十七条规定：“应收款项应当按实际发生额记账”。但计价时通常需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

商业折扣。

商业折扣是指企业在出售商品时根据日常需求情况或针对不同顾客，在商品价格上给予的折扣，属于价格折扣，是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售，占领市场，对于批发商或经常性客户往往给予商业折扣，采用销售量越多、价格越低的促销策略，即通常所说的“薄利多销”。

商业折扣一般在交易发生时即已确认，它仅仅是确定实际价格的一种手段，在应收账款按实际成本计价的情况下，并不需在买卖双方的账上反映，所以，商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情况下，应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

现金折扣。

所谓现金折扣是企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还账款，而从实际售价中向客户提供的一定数额的债务扣除，属于金额折扣。现金折扣通常发生在以信用方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，对债务人在不同期限内的付款给予不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣率／折扣期限”表示。例如：“2/10，1/20，n/30”，表示10天内付款折扣2％，20天内付款折扣1％，超过20天在30天的信用期限内按全额付款。可见，现金折扣才是真正的优惠折扣，对销售企业来讲，虽然此举给企业带来部分金额损失，但可以减少坏账，还同时因为账款的提前回收，减少应收账款上的机会成本，因此成为企业信用政策的主要内容。

存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确认有两种方法，即总价法和净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款和销售收入的入账价

值。现金折扣只有当客户在折扣期内支付货款时才予以确认。在这种方法下，销售方给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。

净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价。计作应收账款和销售收入的入账价值。这种方法认为，现金拆扣是很高的财务利益，客户一般都会提前付款，因此将提前付款视为正常现象，所以把客户超过折扣期多付的金额视为提供信贷获得的收入。

我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。

（二）应收账款的核算

1、应收账款核算应设置和运用的会计科目：在账务处理上，企业应向购买商品(或产品)单位或接受劳务单位收取的款项，应设置“应收账款”账户。该账户属资产类，借方登记因购销业务而发生的各项应收取的款项；贷方登记已经收回的应收的款项；期末余额一般在借方，表示应收而尚未收回的款项。应收账款的明细账应按应收取账款的单位设置，用以核查和控制企业的应收账款。

2、应收账款的核算方法

销售折扣、现金折扣总价法、净价法

（三）坏账损失的核算

1、坏账的定义：坏账是指企业的应收账款，由于债务人破产、解散以及其他各种原因而无法收回的款项。

2、坏账损失的确认：按规定符合下列条件之一者，可以确认为坏账：①因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回的应收款项；②因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的应收款项。由此而发生的损失称为坏账损失。

3、坏账损失的估计方法有：应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销净额百分比法。

赊销百分比法，即以本期赊销总额的一定百分比估计坏账，坏账损失估计数的计算公式为：坏账损失额=本期实际赊销总额*坏账损失率。

账龄分析法，即将坏账损失的估计数与应收账款的账龄相联系，根据欠账时间的长短，分析坏账可能发生的概率，进而确定坏账损失估计数。

应收账款余额百分比法，是简化了的账龄分析法，即将坏账损失的估计数与应收账款的余额相联系，根据企业本期应收账款余额和一定的坏账损失率，估计坏账损失额。坏账损失额的计算公式为：坏账损失额=期末应收账款余额*坏账损失率

4、坏