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收入准则应用案例

根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）等相关规定，我们在财政部会计司网站上“会计准则实施”栏目下“收入准则应用专区”发布了收入准则应用案例，供各单位在收入准则应用中学习参考。

2018年12月11日，财政部会计司共计发布五个收入准则应用案例，分别为：收入准则应用案例——亏损合同案例

收入准则应用案例——合同负债（涉及不同增值税率的储值卡）收入准则应用案例——合同负债（电商平台预售购物卡）

收入准则应用案例——合同履约成本（酒店等服务行业的合同成本）收入准则应用案例——运输服务

以下为五个应用案例全文。

收入准则应用案例——亏损合同案例

【例】甲建筑公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于2x18年2月开工，预计2x21年6月完工；预计可能发生的工程总成本为550万元。

到2x19年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为600万元。2x20年末根据工程必威体育精装版情况将预计工程总成本调整为610万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如

表所示。

单位：万元

项目

2x18年

2x19年

2x20年

2x21年

2x22年

年末累计实际发生成本

154

300

488

610

-

年末预计完成合同尚需发生成本

396

300

122

-

-

本期结算合同价款

174

196

180

30

-

本期实际收到价款

170

190

190

-

30

按照合同约定，工程质保金30万元需等到客户于2x22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为不含税价款，不考虑相关税费的影响。会计处理：

2x18年账务处理如下：

实际发生合同成本。

借：合同履约成本 1540000

贷：原材料、应付职工薪酬等 1540000

确认计量当年的收入并结转成本。

履约进度=1540000+(1540000+3960000)

合同收入=5800000x28%=

1

624

000

(元）

借：合同结算—收入结转

1624000

贷：主营业务收入

1624000

借：主营业务成本

1540000

贷：合同履约成本

1540000

结算合同价款。

借：应收账款 1740000

贷：合同结算—价款结算 1740000

实际收到合同价款。

借：银行存款 1700000

贷：应收账款 1700000

2018年12月31曰，“合同结算”科目的佘额为贷方11.6万元（174-162.4),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为11.6万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2x19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。

2.

2x19年的账务处理如下：

1)实际发生合同成本。

借：合同履约成本

1460000

贷：原材料、应付职工薪酬等

1460000

确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同预计损失。履约进度=3000000+(3000000+3000000)=50%

合同收入=5800000×50%-

1

624

000

=1276000(元）

借：合同结算——收入结转

1

276

000

贷：主营业务收入

1

276

000

借：主营业务成本

1

460

000

贷：合同履约成本

1

460

000

借：主营业务成本

100

000

贷：预计负债 100000

合同预计损失=(3000000+3000000-5800000)\(1-50%)=100000(元）

在2x19年底，由于该合同预计总成本（600万元）大于合同总收入（580万元），预计发生损失总额为20万元，由于其中20万元x50%=10万元已

经反映在损益中，因此应将剩余的、未完成工程将发生的预计损失10万元确认为当期损失。根据《企业会计准则第13号—或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，为完成工程将发生的预计损失10万元应当确认为预计负债。

结算合同价款。

借：应收账款 1960000

贷：合同结算——价款结算 1960000

实际收到合同价款。

借：银行存款 1900000

贷：应收账款 1900