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酒店业税收相关政策解析(一)

一、酒店业相关税收政策

（一）住宿、餐饮业务的税收政策住宿、餐饮属于“服务业”，是酒店的两大

主营业务，属于营业税的征税范围，营业税税率为5%。根据《国家税务总局关于印

发营业税税目注释（试行稿）的通知》（国税发[1993]149号）规定：旅店业，

是指提供住宿服务的业务。饮食业，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾

客提供饮食消费服务的业务。

酒店在提供餐饮的同时，为方便旅客、扩大经营，零售烟、酒、日用品等，或

者单独设立门市部对外销售食品等货物。零售货物属于增值税的征税范围，酒店以

服务业为主营业务，究竟缴纳增值税还是营业税，应根据其经营行为，判断是混合

销售还是兼营行为。根据《国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知》（国

税发[1996]202号）规定：

1.饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮

食业”应税行为的同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分

的收入均应当并入营业税应税收入征收营业税。比如麦当劳、肯德基销售的食品可

以现场消费，也允许打包带走，对这种销售方式取得的收入征收营业税，不征收增

值税。

2.根据《国家税务总局关于烧卤熟制食品征收流转税问题的批复》（国税函发

[1996]261号）规定，对饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食品的行为，不论

消费者是否在现场消费，均应当征收营业税。

3.饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点

等对外销售货物的，仍按《增值税暂行条例实施细则》第六条和《营业税暂行条例

实施细则》第六条关于兼营行为的征税规定征收增值税。

4.专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人，

应当征收增值税。对专门生产或销售食品的工厂、商场等单位销售烧卤熟制食品，

征收增值税。

（二）酒店兼营娱乐业的税收政策高级酒店不仅仅提供餐饮、住宿服务，还提

供娱乐消费，给旅客更高层次的享受。娱乐业的营业税税率是营业税中最高的，酒

店在纳税时，准确区分娱乐业并单独核算非常重要。根据《国家税务总局关于印发

营业税税目注释（试行稿）的通知》（国税发[1993]149号）规定，娱乐业，是指

为娱乐活动提供场所和服务的业务。征收范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉ok歌舞

厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为

顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

1.饮食服务场所提供歌舞服务的税务处理：

根据《国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知》（国税发

[1993]149号）规定，饭馆、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行

的自娱自乐形式的歌舞活动所提供的服务，按“娱乐业”税目征税。

2.娱乐业的应税营业额：

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》、国税发[1993]149号文件规定，娱

乐业的应税营业额为向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟

酒和饮料收费，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供饮食服务及其他各种服务取

得的收入。

3.娱乐业的营业税税率：

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，娱乐业实行5%-20%的幅度税率，

纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定

的幅度内决定。但税务总局对以下娱乐项目的营业税税率有具体的规定：

（1）台球、保龄球减按5％的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。（根

据财税[2004]97号）（2）按20%税率征收营业税的娱乐业范围包括：歌厅、舞厅、

卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、

高尔夫球、保龄球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、

动力伞、射箭、飞镖等）。（根据财税[2001]73号、财税[2001]145号）（三）酒

店出租、承包等税收政策大型酒店往往将部分业务（资产）出租或承包给他人经营，

比如商场、美容、健身、娱乐甚至餐厅，既可为酒店省下一笔经营费用，又可带来

可观的收益，降低了经营风险。根据《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149

号）规定，租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让

他人使用的业务。但不包括融资租赁。“租赁业”的营业税税率为5%.

1.宾馆、酒店经营会议中心的税务处理：

企业或个人在酒店、宾馆的会议厅举行会议、培训、庆典等活动，酒店、宾馆

同时提供会务服