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企业年金税收政策分析

摘要：年金的税收政策，包括企业所得税和个人所得税两部分。

企业所得税主要针对承担年金缴纳义务的企业，个人所得税主要针对

承担个人缴纳义务的个人。前者涉及到企业所得税税前列支处理，后

者涉及缴纳及领取年金时的个人所得税处理。本人通过分析财税

【2009】27号与财税【2013】103号文规定的企业所得税和个人所得

税税收政策，同时对比分析国税函【2009】694号与财税【2013】103

号文对企业年金个人所得税处理的不同方式，进而分析现有税收政策

对完善补充养老保险的意义及发展方向。

关键词：企业年金个人所得税企业所得税

财政部、国家税务总局于2009年6月2日联合下发《关于补充

养老保险费补充医疗保险费有关企业所得政策问题的通知》（财税

【2009】27），对企业年金企业所得税问题进行了规定，本通知自2008

年1月1日起施行。财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局于

2013年12月6日联合下发《关于企业年金职业年金个人所得税有

关问题的通知》（财税【2013】103号），对企业年金职业年金个人所

得税问题进行了规定，本通知自2014年1月1日起施行。现就我国

企业年金的发展状况税收政策进行分析。

一、什么是企业年金、职业年金

我国养老保险体系主要包括基本养老保险、补充养老保险和个人

储蓄性养老保险三个部分，其中，补充养老保险包括企业年金和职业

年金。企业年金主要针对企业，根据《企业年金试行办法》（原劳动

和社会保障部令第20号），企业年金是指企业及其职工在依法参加基

本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。职业年金主要

针对事业单位，根据《事业单位职业年金试行办法》（国办发【2011】

37号），事业单位及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，建立

的补充养老保险制度。

二、企业年金政策现状

（一）企业年金政策的变化

财税【2013】103号文确定了年金税收的EET模式，并对各环节

进行了详细规定；但在企业所得税方面没有更多突破。

差异对

原年金税收政策（TEE模式）现行税收政策（EET模式）

比

《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关

税政策问题的通知》财税[2009]27号企业所得税政策问题的通知》财税[2009]27号

政策名《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关《关于企业年金职业年金个人所得税有关问

称问题的通知》国税函[2009]694号题的通知》财税„2013‟103号

《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充

规定的公告》国家税务总局公告2011年第9号

缴

纳缴费小于当月工资税基4%：当期不缴税

费

个人缴费缴税（即为缴纳个税后缴费）

环

税缴费大于当月工资税基4%：超出部分缴税

节

要企业为个人所得税：个人所得税：标准内当期不缴税

求个人缴费合并工资后未超过起征点：不缴税；企业所得税：职工工资总额5%以内税前列支

合并工资后超过起征点：对超出部分

不剔除起征点费用按照对应税率纳税

企业所得税：职工工资总额5%以内税前

列支

投资运作环节不缴个税