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固定资产盘盈

固定资产盘盈，就是指在进行固定资产盘点的时候，实存数大于账存数，实物多于账面。

实行新会计准则以后，存货、固定资产等资产盘盈应该如何处理？由于有多种说法，令人感到困惑、迷惑、疑惑。

本文通过梳理会计准则及《企业会计准则讲解（ 2006）》（以下简称《讲解》）中的有关表述，结合实际情况分析，探究资产盘盈的正确处理方法。

一、表述：

（一）准则条文

《企业会计准则第 28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》 “第四章 前期差错更正 第十一条……前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或

曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 ”

该段也见于《讲解》第 440页。

（二）《企业会计准则讲解（ 2006）》（人民出版社，2006，ISBN978-7-01-006120-7）

1、第二章《存货》第 19-20页

“(三)盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值 ,并通过?待处理财产损溢?科目进行会计处理,按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。 ”

2、第五章《固定资产》

①第66页

“建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损 ,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益 ,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损 ,计入当期营业外收支。”

②第76页

“四、固定资产的盘盈盘亏 固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产,因此,对于管理规范的企业而言 ,在清查中发现盘盈、盘亏的固定资产是比较少见的,也是不正常的。企业应当健全制度 ,加强管理,定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点,以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产

的损溢应及时查明原因,在期末结账前处理完毕。……企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过 ?以前年度损益调整?科目核算。”

③第76页

“一、新旧比较……(四)改变了固定资产盘盈的会计处理原准则规定,盘盈的固定资产在盘点当期入账,同时增加当期的营业外收入。新准则规定,盘盈的固定资产作为前期差错处理。”

3、第三十六章《分部报告》第589页

“营业外收入包括企业实现的与日常经营业务无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、处置抵债资产收入、长券长款收入、罚没收入等。”

二、“推论”：蓬山此去多歧路

从上述规定中似乎可以得出以下 “推论”：

1、固定资产盘盈：

作为前期差错处理，通过 “以前年度损益调整”科目核算。

《讲解》第589页营业外收入包括固定资产盘盈的说法是 “错误”的，因为第76页固定资产盘盈的论述及 “新旧比较”特意强调改变了固定资产盘盈的会计处理，由增加当期营业外收入改为作为前期差错处理。

2、存货经批准后从“待处理财产损溢”转入当期管理费用或作为前期差错处理， 通过“以前年度损益调整”科目核算。

两种方法是“矛盾”的。

3、工程物资在完工前的盘盈冲减工程成本；完工后的计入营业外收入。

工程物资虽然不是存货，但在资产构建中的作用与原材料在产品生产中的作用类似，应采用相同的处理方法。目前的处理也是不一致的。

“矛盾”重重、“错误”百出、无所适从。

一些会计工作者，包括部分大学会计专业教师和部分考试网站的辅导老师，认为应该按照《企业会计准则第 28号—— 会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一

条处理，即作为前期差错通过 “以前年度损益调整”处理，不经过“待处理财产损溢”科目，甚至也不必经过有关部门或机构批准。 与上述规定不一致的做法都是错误的；《讲解》中不同的表述是矛盾的，应统一按照上述口径执行。并推断 “由于规定不一致，考试应当回避”。

三、分析：愿借图经将入界造成上述“矛盾”的原因：

1、错误地理解了《企业会计准则第 28号—— 会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一条“前期差错通常包括计算错误 ……以及存货、固定资产盘盈等。 ”简单地认为所有存货和固定资产盘盈都是前期差错。有了这样先入为主的观点，再看其他

相关表述就觉得“矛盾”、“错误”，难以理解和接受。这是最主要的原因。

2、《讲解》第76页固定资产盘盈及新旧比较阐述不全面，客观上强化了这种错误理解。

如何正确理解“前期差错通常包括计算错误 ……以及存货、固定资产盘盈等 ”这段规定呢？

非常简单：前期的盘盈是前期差错；当期的盘盈不是前期差错。就像 “计算错误”

前期的是前期差错、当期的不是前期差错一样道理。

同样一句话，为什么没有人据此认为所有 “计算错误、应用会计政