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第七章：风险评估

本章属于重点章节。主要以客观题形式考查了解被审计单位的内

部控制、重大错报风险的评估等；同时每年都结合计基础知识、

审计计划、审计程序、风险应对等知识点，以综合题形式进行考查。

第一节风险识别和评估的概念

评估重大错报风险（了解被审计单位及其环境→了解被审计单位

的内部控制→风险评估及项目组内部讨论）→应对重大错报风险

1.1风险识别和评估的概念

指注册计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次

和认定层次的重大错报风险。

风险识别：搜寻风险

风险评估：发生可能性和后果严重程度

1.2风险识别和评估的作用

1.了解被审计单位及其环境是必要程序，注册计师应当了解被

审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计

和实施进一步审计程序。

2.了解被审计单位及其环境贯穿于整个审计过程的始终。

3.注册计师对被审计单位及其环境的了解程度，低于管理层需

要了解的程度。

【2011年简答题】

ABC计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年

度财务报表，并委派A注册计师担任审计项目合人。在制定审计

计划时，A注册计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司

2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程

序。

要求：

针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则

的情况，并简要说明理由。

【答案】注册计师直接实施进一步审计程序是不恰当的。了解

被审计单位及其环境是必要程序，注册计师应当了解被审计单位及

其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险。

【2017年单选题】

下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，正确的是（）。

A.注册计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境

B.注册计师对被审计单位及其环境了解的程度，低于管理层为

经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度

C.对小型被审计单位，注册计师可以不了解被审计单位及其环

境

D.注册计师对被审计单位及其环境了解的程度，取决于计师

事务所的质量控制政策

【答案】B

第二节风险评估程序、信来源以及项目组内部的讨论

2.1风险评估程序和信来源

风险评估程序是指注册计师为了解被审计单位及其环境，识别

和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序。

注册计师实施风险评估程序，其目的是为了识别和评估财务报

表重大错报风险，包括财务报表层次的重大错报风险和认定层次（各

类交易、账户余额和披露）重大错报风险。

风险评估程序是为了了解被审计单位及其环境目的是识别和评估

重大错报风险。

为了解被审计单位及其环境而实施的程序为风险评估程序，主要

程序有：

询问→分析程序→观察和检查

【2016年单选题】

下列各项程序中，通常用作风险评估程序的有（）。

A.检查

B.分析程序

C.重新执行

D.观察

【答案】ABD

（一）询问

询问对象询问内

经营情况、战略目标、新的竞争对手、主要客户、供商

管理层

的流、公司结构等

重要

负责财务最近的财务状况、经营成果、现金流量、重大会计问题

（如重大并购）等

来源

报告的人

员

治理层编制财务报表的环境

内部审计人员内部控制的设计、执行和运行有效性

内部法律顾问诉讼、舞弊、产品质量保证、售后责任

销售人员营销策略的变化、销售趋势、合同安排

（二）分析程序

分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务

报表的总体复核。