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旅游、饮食服务企业会计核算特

点及审计要点浅析

旅游、饮食服务企业会计核算特点及审计要点浅析

上海立信长江会计师事务所副所长陈继

《旅游、饮食服务企业会计制度》所规定的旅游、饮食服务企

业，包括旅行社、饭店（宾馆及酒店）、渡假村、游乐场、歌

舞厅、餐馆、酒楼、旅店、理发、照相、洗染、修理、咨询等

各类服务企业。上述各类企业目前除了部分高星级酒店（如新

锦江大酒店）和大型旅行社（如国旅）为上市公司或上市公司

控股子公司以及外商投资企业采用《企业会计制度》以外，一

般内资企业均采用《旅游、饮食服务企业会计制度》。即使一

些著名酒店企业如锦江饭店、和平饭店和旅行社企业如锦江旅

游公司、华亭海外旅游公司目前也采用该行业会计制度。因

此，了解旅游、饮食服务企业会计核算内容和会计核算特点，

对于审计人员更好进行旅游、饮食服务企业审计工作具有一定

的帮助。

第一，从资产类看，旅游饮食服务企业主要有以下这些会计科

目：

首先是应收账款。旅行社应收账款一般金额较大，账龄较长。

互欠业务款是旅行社行业的一大特点，尤其是与境外旅行社合

作支付的应收账款一般需要很长时间才能结清，而且很难收

回。所以对旅行社的应收账款确认要格外谨慎，金额和户数的

比例要高于一般企业。对于酒店应收账款，主要是其二级科目

有其特殊性。酒店应收账款账户下有一个二级账户(所谓内部

账户)，其作用是核算已入住酒店但尚未退房的客人的日常应

收账款。此应收客人账款应在客人离店时与客人预付的订金同

时结算。一是这个科目余额应该不大，二是变数大。因此，如

果在审计中发现客人应收账款金额较大且长期没有变化，就要

引起重视。曾经有一个案例，某酒店的接待人员利用未付款的

客人账目，占用酒店收入100多万元。

第二，其他应收账款。旅行社其他应收款中的备用金二级科

目，除了用于日常的备用金支付需要外，有时也用于营业网点

的代理飞机票。对于本科目的审核，不仅要看备用金的归集手

续是否完备，还要了解用于此目的备用金的变动情况，并关注

长期代理机票备用金的使用情况。看有没有坏账的可能(这种

备用金写信用证容易忽略)。曾有旅行社工作人员利用代理机

票款挪用公款150多万元，给公司带来巨大损失的案例。酒店

的备用金账户中有用于外币兑换的人民币流动资金，审计人员

应为此对其审批程序和收款程序进行必要的审计。

三是存货科目。酒店的存货主要包括原材料和低值易耗品两

大类。它们的共同特点是数量少，品种规格多。比如原材料包

括食品原料和酒店日常维护的材料。在食品原料中，有鲜料、

冻料、南北货、酒类、饮料、调味品。酒类中，有洋酒、白

酒、红酒、黄酒。材料分为客房材料和餐厅材料，客房材料中

有床上用品和卫生间用品。餐厅资料中，前台餐厅有碗、筷

子、餐具。因此，要做好酒店库存工作，必须了解和掌握酒店

库存的特点。在无法进行盘点，但实际上又无法进行全面盘点

的情况下，应该重点选择一些单价较高的存货进行盘点。第

二，要利用客户的库存数据进行抽测和重复盘点，得出真实的

库存价值。

四是固定资产科目。酒店的固定资产有这样一些特点：一是金

额较大，在酒店的总资产中所占的比重很高，有的酒店超过了

80%。二是酒店固定资产的分类较多，有的是房屋建筑物、有

的是家具用具、有的是车辆，有的是成套电脑（包括电脑软

件）。确认固定资产的分类、原值及折旧计提，对酒店的损益

有着较为明显的影响。因此，在酒店业审计中除了对的酒店业

固定资产分类、使用年限、残值等一般性问题注意以外。还必

须注意酒店固定资产中有些较难以划分清楚的固定资产计价。

如酒店的部分家具用具其单位价值在2000元以下（电视机、

客房地毯等）。以单件物品而言，不能计价为固定资产，但酒

店的这些物品通常都以成套购入，因此虽单价在2000元以

下，仍应将计入固定资产。此外，部分酒店的装修、维修费用

的划分，有的酒店将这一费用作为资本性支出计入固定资产，

有的酒店则将其计入当期费用。对于这一费用，在审计时应注

意关键看这一装修费用、维修费用是否对其酒店的未来营业收

入有无实质性影响。即在未来经营中是否能带来预期收益。如

有则应计入资本性支出，如无则可作为当期费用。如计入资本

性支出，则会涉及到使用年限的会计估计问题，一般这种会计

估计尽可能与其装修期相一致，即本次装修到下一次装修的间

隔年限，不能过长，更不能利用这种会计估计来调节利润。因

为酒店的装修费用很大，对利润的影响也是很大的。

第五，在建工程科目。在建工程科目是酒店企