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管理会计理论研究文献综述

一.问题的提出

管理会计作为一个相对年轻的学科，从产生到现在只有不到百年的历史，对管理会

计理论研究的历史更是只有短短几十年。目前，不论是在西方的研究中还是我国国内的

研究中，管理会计理论研究都没有形成一套公认的，放之四海皆准的理论体系。首先，

要想研究管理会计理论，不得不先提到管理会计这一概念。管理会计这一概念首先是在

1922年1922年H·W·奎因坦斯出版的著作《管理会计:财务管理入门》中提到的，1952

年在伦敦举行的会计师国际代表大会上会计界正式提出“管理会计”这一概念。而对管

理会计的定义，不同的机构或会计学者认识各有差异。

如美国会计学会（AAA）的管理会计委员会在1958年对管理会计是这样下定义的:

“管理会计是运用适当的技术与概念来处理某个主体的历史的与预期的经济数据，帮助

管理当局制订符合合理的经济目标的计划，并为实现这些目标作出明智的决策”。英国

成本与管理会计师协会在1982年提出：“管理会计是对管理当局提供所需的信息的那一

部分会计工作，使管理当局得以:制定方针政策；对企业的各项活动进行计划和控制；保

护财产的安全;向企业外部人员(股东等)反映财务状况；向职工反映财务状况；对各个

行动的备选方案作出决策。”国际会计师联合会（IFAC）的财务和管理会计委员会在1988

年提出：“管理会计是在一组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息(财务

和经营)进行确认、计量、积累、分析、处理、解释和传输的过程，以确保其资源的利

用并对它们承担经管责任。”美国管理会计师协会（IMA）1997年为管理会计所下的新

定义为：“管理会计是提供价值增值,为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系

统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、

战术和经营目标所必须的文化价值。”1997年，美国著名管理会计学家罗伯特·S·卡普

兰等合著的《管理会计(第2版)》中定义管理会计是“一个为组织的员工和各级管理

者提供财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动,并

能引导他们做出各种经营和投资决策。”

20世纪70年代末至80年代初，西方管理会计被引入我国。国内会计学者对管理会

计定义较有代表性的有:汪家佑认为：“管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实

现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地

计划和有效地控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本中心，分析过去，控

制现在，规划未来的会计分支。”（汪家佑，1987）李天民认为，之前的西方关于管理会

计的研究只停留在事物的层面，没有上升到理论层面，所以他提出：“管理会计主要通过

一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，

使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领

导作出各种决策的一整套信息处理系统。”（李天民，1999）而余绪缨则提出了“管理会

计由微观管理会计、宏观管理会计、国际管理会计组成的广义管理会计体系。”（余绪缨，

2004）

不论机构和学者对管理会计的定义和认识如何的不同，被大家一致认可的是管理会

计从传统的成本会计中演变过来，经历了从探索到风靡全球成为现代企业管理不可忽视

的一部分，不断地为企业创造着价值。许多实践事实都证明了，在管理会计各项实践的

背后一定蕴藏着其独特的理论基础，不然管理会计是站不住脚的，而从这些实践活动中

不断地归纳、总结、提炼、升华出的理论形成一套完整的体系，我们可以将其看成是管

理会计理论研究的由来。“研究管理会计理论的目的在于建立一套严密的概念框架，用来

指导和发展管理会计实践”。（李天民，1992）

二.管理会计理论研究

艾哈默德·贝尔考依(AhamadBelkaoui)教授在《管理会计概念基础》（1980年版）

中提出，“管理会计理论可定义为运用来自其它相关学科的一套基本假设和原则的观点来

评价管理会计的技术”。然而，李天民在《管理会计基本理论问题的探讨》中提出这一定

义将管理会计看成是一门边缘学科，会让人误解管理会计本身并没有一个完整系统的、

前后一致的会计理论体系，同时对其理论的目的只是“评价管理会计的技术”，似乎是不

全面的。因此，他提出管理会计理论“是一套由前后一致的管理会计对象、管理会职能、

管理会计目标、管理会计基本概念、管理