20154mpacc国际会计准则专题主要课件集合所得税法基础.pptx

所得税法基础

资产计税基础企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。2024/7/242

固定资产的计税基础和账面价值税固定资产，是指企业:为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的使用时间超过12个月的非货币性资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。会计固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。2024/7/243

固定资产账面价值:固定资产账户余额—累计折旧账户余额—固定资产减值账户余额2024/7/244

固定资产的计税基础和账面价值固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（√）（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（？达到预计可使用状态）（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（？）2024/7/245

（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（√）（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（√）（六）改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。（√）2024/7/246

固定资产税务折旧与会计折旧固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（？但会计折旧方法可以采用非直线法）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。（√）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（√）2024/7/247

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，4年；电子设备，3年。会计折旧采用合理方法估计确定，与税务处理存在明显差异。2024/7/248

固定资产改良支出的处理差异固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。固定资产改良支出(资本化支出)按照会计原则分为计入在建工程\固定资产的支出和计入长期待摊费用的支出(经营租入固资产的改良支出)2024/7/249

改良支出的税务处理固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。（√）对于已经提足折旧的固定资产改良支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；（√）对于租入固定资产的改良支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（√）延长使用年限的，除提足折旧和租入的固定资产外,应适当延长折旧年限。（√）2024/7/2410

固定资产大修理支出的税务处理固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（？会计上无此限制）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。（√）大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（√）

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其他长期待摊费用支出的税务处理其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。（？会计上根据实际情况，摊销期限可能少于3年，因为会计上所指长期待摊费用是指有本期和以后各期负担的摊销期限在一年以上的支出）2024/7/2412

无形资产的计税基础和账面价值无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。2024/7/2413

无形资产账面价值：无形资产账户余额—累计摊销账户余额—无形资产减值账户余额2024/7/2414

无形资产的计税基础和账面价值无形资产按照以下方法确定计税基础：外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（√）自行开发的无形资产，以开发过