财务报表分析及财务状况诊断.pptVIP

财务报表真实性分析从会计数据准确性谈起：物理数据往往有准确度，会计报表数据没有明确准确度说明。会计数据准确性是相正确：几乎全部报表数据都是预计结果，连现金也不例外。如实反应：“实”是相正确应收账款100，提坏账准备20按原始金额100元反应属“实”，还是按可收回金额80元反应属“实”？评价标准：1、制度标准：是否符合制度，而制度不是固定不变。2、理论标准：是否符合理论，而理论是发展。财务报表分析及财务状况诊断第1页

上市企业虚假财务汇报:两个案例介绍案例一:东方电子在采取定向募集方式上市改制过程中，将未销售1044万内部职员股卖给了东方电子出资注册一个空壳企业。制造“业绩”计划——卖出内部职员股票——虚增主营收入——编造虚假中报、年报——炒高股价案例二:ST板材特点:虚假财务汇报所包括项目完全只限于资产负债表企业于12月31日发觉少计预收账款48586.6万元、预付母企业本钢集团账款约48583万元及银行存款约3.6万元，于对上述少计金额作为重大会计差错进行了追溯调整。动机:增发新股财务报表分析及财务状况诊断第2页

申请增发条件之一是，上市企业“不存在资金、资产被含有实际控制权个人、法人或其它组织及其关联人占用情形或其它损害企业利益重大关联交易”评价:只限于资产负债表，资产和负债项目同时少计一笔，对于企业12月31日股东权益及利润并无影响。不过它影响了投资者对上市企业真实情况判断，上市企业掩藏这些交易目标一旦得逞，如上例中ST板材申请增发成功，这无异于对广大潜在投资者来说埋下了一颗在未来随时可能爆炸“地雷”。财务报表分析及财务状况诊断第3页

虚假财务汇报类型1、错误型虚假财务汇报2.舞弊型虚假财务汇报二者区分主要在于对于已经存在虚假汇报行为是否存在事先主观有意。几个判断标准：虚假汇报包括金额大小发生频繁程度包括事项性质和复杂程度会计人员素质等从内容上看，虚假财务汇报有:财务数据虚假:企业虚计资产，少列负债，虚增利润，少扣费用等。非财务数据虚假:对非财务数据进行虚假表述，在上市企业中对企业成立时间虚假披露，对关联方关系虚假陈说等都属于这类财务报表分析及财务状况诊断第4页

五、虚假财务汇报造假伎俩与方法[伎俩1??虚构交易事实]

常见造假伎俩包含虚构销售对象、填制虚假发票和出库单等经过伪造原始凭证,虚拟交易真实性、正当性能够暂时经受住普通检验。然而,虚拟交易所产生虚拟资产“应收账款”终究无法收回。长久挂账应收账款如潜伏地雷,难免有引爆一天。同时,对于一些连续数个会计年度虚拟交易上市企业,与经营业绩同百分比增加应收账款也时刻吸引着审计、监管人员们置疑目光。案例??在遭受处罚拂晓股份,就是在1999年经过“一条龙”造假伎俩,假购销协议、假货物入库单、假出库单、假保管账、假成本核实等,主营业务利润虚增1.53亿元,利润总额虚增8679万元。

在遭受证监会处罚郑百文企业,也是采取在上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等方法,虚增利润1908万元,并据此制作了虚假上市申报材料；上市后三年采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本费用等伎俩,累计虚增利润14390万元。引发股市地震银广夏,经过伪造购销协议、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等伎俩,虚构主营业务收放,虚构巨额利润7.45亿元,其中,1999年1.78亿元；5.67亿元。财务报表分析及财务状况诊断第5页

上述案件相关注册会计师,没有采取正确方法对主要应收账款进行发函询证,或没有对存货进行必要盘点。也没有采取分析性审计技术,来执行收入循环测试、现金及银行存款测试以及成本分析等程序。因为,这些技术采取往往能发觉销售漏洞。如对应收账款客户由注册会计师直接进行询证,是查出虚假销售收入最主要方法。而中天勤会计师事务所却将询证函交给了银广夏企业,给该企业造假留下了极大空间。同时,将销售收入、应收账款变动与材料成本、人工费用、仓储费用等项目变动相结合来进行分析,也往往能发觉其可疑之处。如银广夏企业,销售收入成倍增加,但仓储费、运输费等却分文没有增加,按普通逻辑也能推理出该企业造假现象。反思财务报表分析及财务状况诊断第6页

[伎俩2??会计核实]（一）利用会计政策变更、会计预计变更和会计差错更正会计准则要求企业对同类交易能够采取不一样会计政策,并允许自发性会计政策、会计预计变更。这种做法初衷是使上市企业含有灵活理财自主权并提供相关企业财务情况、经营情况和现金流量等更相关、更可靠信息。不过,一些上市企业却钻自发性会计政策变更空子,随意变更会计政策或会计预计,为满足不一样目标之需将盈亏调前、调后。