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上市公司年报审计信息披露与规范

一、问题的提出

在证券市场上，审计师承受托付对上市公司治理当局的经济活动、

治理活动及其相关资料进展鉴证效劳，供应鉴证报告。一般来说，该鉴证

（审计）报告增加了财务信息的可信性。但是，在日益简单的审计关系中，

审计托付人与治理当局之间托付代理关系导致的信息不对称；以及审计师

与治理当局的审计被审计关系形成的信息不对称，从而使审计师所形成的

审计信息的不完备和不充分，最终导致上市公司财务信息的不行信和无用

性。目前，国内外发生的审计失败的典型案例和审计师的职业道德危机，

使得审计托付人或广阔投资者日渐对审计师缺乏信任，对社会公众的失

信意味着审计职业存在根底的动摇。因此，如何重塑审计师的职业形象，

取信于社会公众，就需要审计信息充分、真实披露和快捷传递，营造高透

亮的审计市场，为投资者投资决策和监管部门打击公司财务造假和CPA

审计造假供应有用信息。

二、审计信息与会计信息

从世界各国关于公司治理睬计信息披露的要求来看，会计信息可分为

三局部内容：一是财务会计信息，二是审计会计信息，包括CPA审计报

告，监事会报告，内部掌握制度评估等内容，该方面信息主要用于评价会

计信息的可信度及公司治理制衡状况，三是非会计信息。这里审计会计信

息即生成于调查与审计报告过程中的审计信息，财务会计信息和非会计信

息可能是审计信息，也可能不是审计信息。二者关系见下列图。

会计信息披露的内容包括会计报表、报表解释、补充报表、其他有关

会计信息，其他有关信息如董事长或总经理业务报告、董事会报告、CPA

审计报告。而审计信息披露的内容是AOB，即审计报告、已审计会计报表

和与审计有关的信息。由上图可知，审计信息披露的内容具有扩展的空间，

扩大审计范围，缩小未审计信息的空间，同时，加大披露审计调查过程中

所存在的问题，使得信息透亮度更高，以便充分发挥审计的职能。

在证券市场上，按审计信息生成的过程不同，审计信息可分为上市公

司融资过程中的审计信息，定期报告（年报、半年报、季报）中的审计信

息，补充报告中的审计信息等。本文争论CPA对上市公司的年度财务报表

进展审计生成的审计信息的披露问题。

三、上市公司审计信息披露制度变迁及特点

（一）重要提示中审计信息披露《年报准则》1998年修订稿首次要

求在重要提示中提示投资者留意阅读会计师事务所出具的非标准无保存

意见的审计报告以及公司董事会、监事会对相关事项的具体说明。这一披

露要求其目的是引导投资者留意阅读和利用审计信息，同时提示社会公众

对审计师的监视。

四、上市公司审计信息披露中的问题

（三）支付事务所酬劳的披露不详细。《年报准则》2023年修订稿第

四十八条新增披露报告年度支付给聘任会计师事务所的酬劳状况。一方

面反映审计工作量与审计效率，另一方面反映事务所收入与客户的依靠关

系，反映审计独立性与审计质量问题。但是，目前支付给事务所的酬

劳的披露还不详细，并无具体披露审计业务支付费、询问业务费及所占比

例以及支付方式、支付日期等。

（四）审计师更换信息披露不具体。《年报准则》2023年修订稿第四

十八条规定公司应披露聘任、解聘会计师事务所状况。会计师事务所的变

更有正常合理变更也存在特别变更。变更理由的充分披露，不仅表达审计

师同行的职业责任，而且也向投资者供应审计独立性的信息，更加有助于

审计报告使用人确定已审报表的可信性。但是，目前披露的聘任和解聘的

会计师事务所的地址、同址、时间，历史上的职业道德与法律责任的

记录不具体，甚至缺少；另外，事务所内部CPA的委派变更信息也无披露。

事实上某一CPA长期为客户效劳可能影响其独立性。因此，时常更换委

派的CPA并对其助理人员的适当督导，有助于审计的独立性和审计质量的

提高。较为具体的披露事务所的变更和CPA更换状况，有助于社会公众

对事务所内部掌握的评价。

（五）董事会、监事会对审计意见的说明。董事会、监事会报告中披

露对非标准审计意见的说明信息，这是公司治理构造对独立审计信息的反

映，同时也是就重要的审计工作底稿信息公司自身的提醒。至于董事会报

告中的解释是否合理，是否真实，尽管制度规定由监事会对董事会对非标

准意见说明发表独立意见，但从披露实务看监事会报告可以说是100％同

意董事会报告的说明。监事会对此说明是否真正发挥其监视功能，董事会

报告的说明及监事会报告的意见CPA是否可