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基于价值链会计的物流作业成本控制

［摘要］我国的物流成本控制存在诸多问题，通过价值链会计的文献综述

发现基于价值链会计的物理作业成本控制是值得重点开拓研究的领域。本文初步

构建了基于价值链会计的物流作业成本控制体系，并通过案例进行分析说明。

［关键词］价值链会计；物流作业成本；成本控制

1引言

当前，我国企业正面临着内外部环境的深刻变化，科技高速发展、企业国际

化趋势加速、全球竞争日趋激烈，为此越来越多的企业开始重视先进的管理思想

和方法的运用，但物流成本的管理却仍局限于使用传统的成本会计方法与手段。

加深对物流成本控制的认识，进而实施系统、有效的物流成本管理，能够帮助企

业低成本、高质量地满足客户需求，获取成本竞争优势，消除企业的“物流冰山”，

从而最终使企业的价值达到最大化。

2我国物流成本控制当前存在的问题

2.1对物流成本及其管理的认识有限、重视不够

我国没有对物流成本作出科学合理的界定，这导致隐含的物流成本乘数效应

未能体现出来，自然也得不到企业的重视。实际上，我国多数企业对物流成本及

其管理的认识有限、重视不够。多数企业并没有将物流成本管理作为优化生产过

程、有效降低企业成本从而提高竞争优势的关键，物流的仓储、运输、装卸搬运、

采购、包装、配送等各环节分散在不同的部门，未被统一纳入一个专门的物流部

门进行管理。

2.2传统的物流成本核算与管理存在很多弊端

多数企业的物流成本没有设置单独的会计科目来进行物流核算，而是将部分

的物流成本混合计入产品的制造成本、销售成本等当中。运输费、搬运费等物流

显性成本易于发现并管理，可是物流环节所消耗的资金利息等隐性成本不能被明

确而有效的确认、分类和分析，作为企业管理当局无法从中获得有效的物流成本

数据，无法对物流成本进行有效的控制。

2.3物流成本控制没有被纳入价值链的框架之中

由于上述对于物流成本及其核算与管理的认识不足，我国多数企业从企业内

部来看，只关注单项的显性物流成本的控制，没有基于企业内部价值链系统，将

所有的物流成本纳入统一的物流部门中进行有效的管理；从企业外部来看，多数

企业不关心外部环境的变化对企业的影响，不关心外部供应价值链系统对企业物

流成本的影响，不利于企业物流成本的管理。

3价值链会计相关研究综述

我国会计学家阎达五教授在2003年首先提出了“价值链会计”的概念，基于

会计本身不仅是一个信息系统还是一项管理活动，在新形势下，会计应该迎合管

理的需要。因而研究价值链会计的文献也越来越多，从最初单纯的理论研究到现

在的不断增加的应用研究。

我国研究价值链会计的文献大体上可分为理论框架研究和应用研究两大类。

其中包括作业成本法在价值链会计中的应用的相关研究，作业是企业生产经营过

程中的各个工作流程，企业内部价值链正是各作业与作业之间的关系构成的，所

以作业成本法是企业内部价值链会计中的方法。

随着信息技术的发展，价值链会计得到越来越多的技术支持，让价值链会计

在实践中推广成为一种可能性，而企业管理的需要则使其成为一种必然性。对于

其发展方向，笔者认为推进价值链会计与其他先进管理理念的结合是价值链会计

发展的重要方向，比如作业管理是企业先进的管理模式，可以设法推进价值链会

计与企业作业管理的结合，基于价值链会计进行作业成本的控制，可以有效地进

行成本管理，形成成本上的竞争优势，从而保持企业长期的竞争优势。

4基于价值链会计的物流作业成本控制的体系

(1)建立物流成本管理部门，重构作业流程

建立物流作业管理部门，将所有物流成本纳入该部门进行集中统一管理。物

流作业管理部门包括产品价值链上的每一个作业环节中执行相关业务功能时所

涉及的作业流程、信息、业务系统和人员。产品价值的形成和实现过程渗透到产

品的研发设计、产品的材料采购、产品的生产、产品的销售、产品的使用等五个

环节当中，物流成本管理部门应该划分清楚各环节作业中的增值作业、非增值作

业与逆增值作业，重构作业流程，以便优化作业价值链，为更好地实施物流作业

成本管理奠定基础。

(2)基于价值链会计进行物流作业成本核算

物流作业管理部门的重要任务之一是，对物流作业成本基于价值链会计的思

想，专门设置单独的会计科目来进行物流核算，对物流环节所消耗的资金利息等

费用、由于物流活动组织不当所引发的风险、由于管理效率不高所增加的时间成

本等隐性成本进行明确而有效