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“非典型性”非居民企业间接转让股权

【编者案：近年来，中国的税务机关不断加强对非居民企业所得税的监管，拓宽

获取非居民税源信息的途径和渠道。在涉及非居民企业集团重组的跨境交易中，

征纳双方往往对重组交易是否应该在中国纳税产生争议、如何征税，以及应承担

何种程度的披露和申报义务等产生争议。2014年底，江苏省徐州市国税局披露

的一起非居民企业由于集团重组交易而间接转让中国境内公司股权被征税的“非

典型性”案例，再次表明中国的税务机关当前对非居民税源采取从严把握的态度，

相关跨境交易的纳税人应谨慎对待跨境交易中潜在的涉税风险。】

 案情简介

 根据报道，2014年8月，徐州市国税局在境外某证券交易所网站搜集税收情

报时发现，某上市公司发布公告称，注册在英属维尔京群岛的两家关联企业在境

外转让一家注册在境外的A公司的股权，交易价为2.9亿元人民币。经过对该情

报深入挖掘分析，该局发现A公司通过注册在香港的多层中间公司间接控制徐州

某企业的100%股权。

 该局迅速启动了调查程序，组成专家团队“三管齐下”开展情报收集和风险应

对工作：对外，运用互联网继续收集该上市公司股权交易的相关公告、新闻报道

和招股说明书等公开资料；对内，运用CTAIS2.0、数据情报平台等工具深入研

究被控股的徐州企业的基础财务数据、生产经营情况，评估被转让企业的公允价

值；同时，要求境外纳税人提供股权转让协议、资产评估报告、交易双方公开披

露事项等涉税资料。

 通过深度研读上市公司公告、剖析该集团复杂的组织架构，徐州市国税局工作

人员逐步还原了此次发生在境外的股权交易的实质。经过两个多月的调查取证，

该局认定：一方面，转让方在避税港设立的境外控股公司为无实质经营活动的特

殊目的公司，该笔股权转让的标的实质为徐州的居民企业，我国对该股权转让收

益拥有征税权；另一方面，由于转让双方为关联企业，徐州市国税局有权依法对

其不合理的交易价格进行调整。

 最终，徐州市国税局依据相关文件规定，运用收益法将相关股权转让价格调整

至3.12亿元。经过数次调查取证、政策宣传和艰苦谈判，境外转让方最终认同

了徐州市国税局的判定结论和调整结果，并于2014年11月29日向徐州市国税

局申报入库非居民企业所得税2036.07万元。

 案例解析：

 1、重组交易结构图说明

 为便于了解案件中的交易结构，我们根据已获悉的公开信息制作如下的简易结

构图。

 [转载]明税案例解析：“非典型性”非居民企业间接转让股权

 2、税务机关发现非居民企业间接转让股权信息的途径

 近年来，涉外股权转让交易越来越频繁和复杂，其中不少股权交易双方均为境

外纳税人，且交易和支付地点都发生在境外（如本案中的纳税人），各地税务机

关都在积极防范和控制税收流失，建立各种风险识别模型，加强对境外证券交易

所上市公司的各类公告，尤其是股权转让公告的监督与识别。因此，间接控股中

国境内企业的境外公司（包括部分VIE结构的企业），在进行股权转让、资产整

合的过程中，对于信息的公布或披露，应提前做预案。

 3、集团内重组涉及的非居民间接股权转让交易是否满足特殊性重组的适用条

件

 本案例披露时，正值109号文出台。按照2014年12月25日发布的财税[2014]

109号文（追溯自2014年1月1日起实施）规定，居民企业在本案例所描述的

情形下是可以适用特殊重组。

 财税[2014]109号文第三条规定，对100%直接控制的居民企业之间，以及受同

一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资

产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权

或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且

划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特

殊性税务处理：

 l划出方企业和划入方企业均不确认所得。

 l划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账

面净值确定。

 l划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。

 在本案中，股权转让交易发生在受境外同一上市公司100%直接控制的两家英

属维尔京群岛公司之间，不考虑跨境因素，仅从交易结构、商业目的和税务影响

来看，该交易是符合上述文件中提及的特殊性税务处理前提条件的。而且，即便

考虑国税发[2009]698号文的规定，境内徐州企业的最终控制人未发生改变，本

次交易仅仅是集团内部的股权变更，具备可辨析的合理商