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财务会计计算分析题

01总论

三、计算分析题

1、甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2007

年有关业务如下：（1）1月6日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入

的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，票面利率为6%，

3年期，每半年付息一次，该债券为2006年1月1日发行。取得时公允价

值为103万元，含已到付息期但尚未领取的2006年下半年的利息3万元，

另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。（2）1月16日，收到

2006年下半年的利息3万元（3）3月31日，该债券公允价值为110万元。

（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。（5）6月30日，该债券公允

价值为98万元。（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。（7）7月16

日，收到2007年上半年的利息3万元。（8）8月16日，将该债券全部处

置，实际收到价款120万元。要求：根据以上业务编制有关交易性金融资

产的会计分录。

1、答案:

（1）2007年1月6取得交易性金融资产

借：交易性金融资产－成本100

应收利息3

投资收益2

贷：银行存款105

（2）1月16日收到2006年下半年的利息3万元

借：银行存款3

贷：应收利息3

（3）3月31日，该债券公允价值为110万元

借：交易性金融资产－公允价值变动10

贷：公允价值变动损益10

（4）3月31日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息100×6%×3/12＝1.5

贷：投资收益1.5

（5）6月30日，该债券公允价值为98万元。

借：公允价值变动损益110－98＝12

贷：交易性金融资产－公允价值变动12

（6）6月30日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息100×6%×3/12＝1.5

贷：投资收益1.5

（7）7月16日收到2007年上半年的利息3万元

借：银行存款3

贷：应收利息3

（8）8月16日，将该债券处置

借：银行存款120

交易性金融资产－公允价值变动2

贷：交易性金融资产－成本100

投资收益20

公允价值变动损益2

2、A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为

14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融

资产；2007年4月20日B公司宣告现金股利1200万元；5月20日收到

现金股利；2007年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股

票价格下跌是暂时的；2008年12月31日，B公司因违反相关证券法规，

受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌。2008

年12月31日收盘价格为每股市价为6元；2009年12月31日B公司整改

完成，加之市场宏观面好转，2009年12月31日收盘价格为每股市价为

10元。要求：编制A公司有关可供出售金融资产的会计分录。

2、答案:

编制会计分录

（1）2007年3月10

日购买B公司发行的股票

借：可供出售金融资产—成本

300×14.7+90=4500

贷：银行存款4500

（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利

借：应收股利1200×5%=60

贷：投资收益60

（3）2007年5月20日收到现金股利

借：银行存款60

贷：应收股利60

（4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元

借：资本公积—其他资本公积600(4500－300×13)

贷：可供出售金融资产—公允价值变动600

（5）2008年12月31日，确认可供出售金融资产减值

确认可供出售金融资产减值损失=4500－