财务管理：会计实务：成本企划与预测(一).pdf

成本企划与预测（一）

凡事预则立不预则废，尤其是在市场激烈竞争的今天，产品在投产前，必须对

其市场潜力、竞争对手、资源供应、产品价格、产品成本水平、产品利润等有关

目标进行预测。一、成本企划模式它是日本汽车企业的成本管理模式的核心和

精华。现在己推广到许多行业，成为日本产品在国际上始终拥有优势的根源。

（一）目标成本设定目标成本由负责成本企划人员按照市场导向的要求，首先

从预测销售价格中扣除目标利润（或称期望利润）后“倒挤”出来的，其表现形

式有利润额和利润率两种。计算公式：目标成本＝预测销售价格－税金－目标

利润目标成本＝［预测不含税销售价格×（1－目标利润率）］/（1＋所得税率）

例如：新设计电子产品A，预测市场价格1000元（不含增值税）、要求目标净

利润率30%，所得税率为25%。A产品目标成本＝［1000－(1000×30%)］

/（100%＋25%）＝560（元）也有些人将目标成本称为允许成本（或允许费用），

是一种预先制定好的限度，是产品全部生命周期成本的最高容许发生的限额。这

个最高成本限额是新产品设计、开发过程中为实现目标利润必须达成的成本目标

值。未来成本的实际发生额，只能控制在基于市场导向所决定的目标成本限度内，

而不能有丝毫超出，一旦发生超支则表明成本企划的失败。成本企划也是持续

降低成本模式。新产品投入生产后，还应根据实际生产、工艺情况、市场供需变

化等，反馈到设计部门对产品设计实施再审核修订。其程序如下：市场调查→

产品构思→开发决策→根据目标利润再次修订目标成本(各部门设计、工程、生

产、供销人员共同协调)→采购、设计部门、生产、试制、鉴定、投产→市场开

发

 可见成本企划实质上是一种成本控制方法，是确保目标利润得以实现的重要

工具。（二）成本企划操作流程在日本，以成本企划为法宝而制胜的汽车公司，

一般都设有各类企划室，企划的职责是围绕着公司的经营理念，分别从市场战略、

技术战略、环境安全战略、企业形象战略和地域战略等方面的研究，并广泛搜集

世界上相关产品的市场情报信息，仔细分析市场需求，在此基础上确定出新的产

品战略和产品的价格战略。成本管理人员要按照公司的利润计划，现实的生产环

境等主客观条件、制定出合理的目标成本。目标成本设定之后，要进行分解，

使目标成本具体化。在目标成本框架下，要细分为多个设计阶段，每个设计阶段

实际上都是降低成本的过程，其中包含了目标成本的“设定→分解→达成→（再

设定）→（再分解）→达成……”这一多重循环过程，每一次循环都是对成本的

一次挤压。布局完成后，要对症下药，在每一布局之处实施省料且有效的生产方

式。在保证质量的前提下限制所消耗的费用在设定目标成本范围内；如果实施结

果的成本估算不高于目标成本，就可以过关进入下一个循环。挤压效果高低，

循环的暂停与否，都必须以目标成本作为判定标准，可能最初的成本模拟结果会

高出目标成本很多，但通过多次成本计划人员、工程设计人员及营销专家之间想

方设法和利益权衡后，最终必须产生出与最初制定的目标成本接近，只有在最后

工序设计阶段的成本降低额达成后，挤压才能告一段落，才能进行批量生产。

可见成本企划是通过多重循环逐次挤压达到其成本降低目的。在这一过程中，公

司内部负责产品不同方面的各部门之间以及公司同外部供应商之间，要经过一系

列的磋商，甚至是紧张的谈判过程。才能实现其成本目标。由于产品成本是由

多个成本项目构成，产品每一个零件的每一道制造工序，都是产品成本的一部分，

因此成本企划工作完成后，还要将目标成本进行两方面细分：一是横向分解，将

目标成本分解到各水平的责任中心，这是关键的一步；二是纵向分解，即各部门

将分得目标成本，再按原材料或零部件层次逐层分解。对于一个等级层次较多的

生产企业，这种分解可能要进行多步。通过纵向分解最后还要将成本压力传递给

各供应商，从而为成本的降低争取更大的空间。目标成本分解过程不是凭空想

象，而是成本管理人员根据多年积累的数据和经