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施工企业建造合同会计核算

一、建造合同定义

建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最

终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资

产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大

型机械设备等。

（一）建造合同的分类

建造合同主要包括固定造价合同和成本加成合同两类。

固定造价合同是指按照固定的合同价或者固定单价确定工程

价款的建造合同。例如，某承包商为客户建造一座桥梁，合同总

价1000万；再如，某建造承包商为客户承建议座住宅，每平方米

造价1300元，此类合同即为固定造价合同。

成本加成合同是指以合同允许或者其他方式议定的成本为基

础，加上该成本的一定比例或者定额费用确定工程价款的建造合

同。例如，某轮船制造商为客户制造一条船，双方约定，以造船

的实际成本为基础，加收8%的费用作为合同总价款，该合同即为

成本加成合同。

（二）、合同分立、合同合并及追加合同

一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确

认各单项合同的收入、费用和利润。但一项合同中包括多项资产的建

造，企业应按照建造合同准则规定的合同分立原则，确定建造合同的

会计核算对象；如果为建造一项或者数项资产而签订了一组合同，则

应按照合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。

1、合同分立

如果一项建造合同包括多项资产的建造，在同时具备下列条件的

情况下，每项资产应分立为单项合同处理：

（1）每项资产均有独立的建造计划；

（2）建造承包商与客户就每项资产单独谈判，双方能够接受或拒

绝与每项资产有关的合同条款；

（3）每项资产的收入和成本科单独辨认。

如果不同时具备上述三个条件，不能将建造合同进行分立，而应

将其作为一个合同进行会计处理。例如：某建筑公司与客户签订一项

建造合同，按合同规定，建造合同包括一座住宅和一段道路，在签订

合同时双方分别就所建住宅和道路进行谈判，达成一致意见：房屋工

程造价1500万，道路造价800万，房屋和道路均有独立的施工图预

算，则此项合同应分立为两个单项合同进行会计处理。

2、合同合并

一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件

的情况下，应合并为单项合同处理：

（1）该组合同按一揽子交易签订；

（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率

工程的组成部分；

（3）该组合同同时或依次履行。

如果不同时具备上述三个条件，不能将建造合同进行合并，而应

以各个单项合同进行会计处理。例如：某建造承包商与客户一揽子签

订了三项建造合同，分别是同一条公路的一段路基、一座桥梁和一座

隧道。根据合同规定，三项工程由承包商同时施工，并根据整个项目

的施工进度办理价款结算，则此三项合同应该合并为一个合同，统一

进行会计核算。

3、追加合同

追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同处

（1）、该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数

项资产存在重大差异；

（2）、议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。

二、建造合同总收入

1、合同的初始收入

指建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金

额。

2、合同因变更、索赔、奖励等形成的收入

合同因变更、索赔、奖励等形成的收入不能随意确认，只有在符

合规定的条件时才构成合同总收入。承包商在合同以外代客户购置设

备，办理征地撤迁、计取监理费等，应如实向客户收取费用，不作为

合同收入的组成部分。

三、建造合同总成本

（一）合同总成本的组成内容

直接费用包括：直接人工费、直接材料费、直接机械使用费、

其他直接费用四项内容。

间接费用是企业下属的施工单位为组织和管理生产活动所发

生的费用，包括临时设施摊销费、施工生产管理人员的工资、劳

动保护费、固定资产折旧及修理、物料消耗、低值易耗品摊销、

取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、

排污费等。

（二）合同总成本的计算

合同总成本计算，仅指可以计入合同总成本，并