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施工企业会计核算办法讲解（二）

三、合同成本

(一)合同成本的组成内容

合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合

同有关的直接费用和间接费用。

1.直接费用

直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算

对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗

用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。其中，其他直接

费用包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、

生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费

用、场地清理费用等。

2.间接费用

间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生

产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理

人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理

费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、

财产保险费、工程保修费、排污费等。

(二)合同成本的会计处理

直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、

合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分配的方法有人

工费用比例法、直接费用比例法。

1.人工费用比例法人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费

用为基数分配间接费用的一种方法，可用公式表示如下：

2.直接费用比例法直接费用比例法是以成本对象发生的直接费用

为基础分配间接费用的一种方法，可以用公式表示如下：

某合同应负担的间接费用=该合同实际发生的直接费用×间接费用

分配率

值得提起的是，在核算合同成本时，有几点需要关注：

1.与合同有关的零星收益不作为合同收入，而是直接冲减合同成

本。其中，零星收益是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收

入而应冲减合同成本的非经常性收益。比如，完成合同后处置残余物

资取得的收益。

2.下列各项费用，不计入合同成本，而是作为其间费用直接计入

当期损益。(1)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的

管理费用；(2)船舶等制造企业的销售费用；(3)企业因筹集生产经营所

需资金而发生的财务费用；(4)因订立合同而发生的有关费用，不计入

合同成本，而应直接作为期间费用。

四、合同收入与合同费用的确认

(一)合同收入与合同费用的确认原则

与提供劳务收入确认类似，合同收入与合同费用如何确认要看建

造合同的结果是否能可靠地估计。

1.建造合同的结果能够可靠估计时的处理。会计制度规定，建造

合同的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认合同收入和合

同费用。

建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。对于不同类型的建

造合同，判断其结果能否可靠估计的条件也不完全相同。

(1)判断固定造价合同的结果能够可靠估计的条件

①合同总上入能够可靠地计量；

②与合同相关的经济利益能够流入企业；

③在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能

够可靠地确定；

④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，

以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。

(2)判断成本加成合同的结果能够可靠估计的条件

①与合同相关的经济利益能够流入企业；

②为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。

根据建造合同准则，以下方法可以用于确定合同完工进度：

①累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；

②已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；

③已完合同工作的测量。

2.建造合同的结果不能可靠估计时的处理

如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能采用完工百分比法

确认合同收入合同费用，而应分别以下情况进行会计处理：

(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本

加以确认，合同成本在其发生的当期确认的费用；

(2)合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收

入。

如果预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认

为当期费用。

(二)合同收入和合同费用确认和计量的账务处理

采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，关键要确定工程的

完工进度。因此，在具体运用完工百分比法时，第一步要做的是确定

建造合同的完工程度，然后根