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“纳税调整后所得”的填报要点和解析

近日，国家税务总局发文修订了企业所得税年度纳税申报表，修订后，主表、

《弥补亏损明细表》（A106000）和《境外所得纳税调整后所得明细表》

（A108010）均涉及纳税调整后所得的填报，但三张表中的纳税调整后所得的填

报要求并不完全相同，本文主要分析主表和《弥补亏损明细表》（A106000）中纳

税调整后所得的填报要点。

 主表中纳税调整后所得的填报要点

 在主表中，纳税调整后所得是通过对利润总额进行纳税调整计算的，即所谓的

间接法。因此，要正确填报主表中的纳税调整后所得，关键是要做好纳税调整。

 新申报表主表将境外所得和税基优惠项目从纳税调整项目中剔除，单独作为计

算应纳税所得额的项目。这样，对利润总额进行纳税调整计算纳税调整后所得，

就包括三个方面的纳税调整：一是境外所得的纳税调整，二是税会差异的纳税调

整，三是税基计算过程优惠产生的纳税调整。

 1．境外所得的纳税调整包括两个方面：一减一加。

 减项为主表第14行“减：境外所得”，填报纳税人发生的分国（地区）别取得

的境外所得计入利润总额的金额。金额应等于《境外所得纳税调整后所得明细表》

(A108010)第10行第14列“境外税前所得”“合计”数减去第11列境外“间接

负担的所得税额”“合计”数的差额。依据表A108010填报说明，第14列~第11

列=第9列第10列，即境外税后所得与境外直接缴纳的所得税额之和。纳税人

填报时要注意两点：一要注意根据其对境外所得的会计核算情况进行相应的调整。

无论在会计核算上是将境外税前所得计入利润总额，还是将境外税后所得计入利

润总额，都应按计入利润总额的境外所得填报主表第14行。二要注意视同分配

给企业的股息的调整。依据表A108010所述表内关系，第9列＝第23…8列，

其中：［第3列（国家税务总局公告2014年第63号）中《境外所得纳税调整后

所得明细表》项目填报说明误为第2列］“股息、红利等权益性投资所得”包含

通过《受控外国企业信息报告表》（国家税务总局公告2014年第38号附件2）

计算的视同分配给企业的股息。而纳税人不一定在会计上将视同分配给企业的股

息计入利润总额，因此，主表第14行“减：境外所得”不应包括未计入利润总

额的视同分配给企业的股息。

 加项为第18行“加：境外应税所得抵减境内亏损”。主表“利润总额”在

“减：境外所得”、“加：纳税调整增加额”、“减：纳税调整减少额”、“减：免税、

减计收入及加计扣除”后为负数的，需要把已从利润总额中减去的境外应税所得

拉回来抵减该亏损，产生的纳税调整通过主表第18行填报。依据主表所述表间

关系，主表第18行＝《境外所得税收抵免明细表》（A108000）第10行第6列，

即境外应纳税所得额抵减境内亏损的“合计”数。当主表第

13－14＋15－16－17行≥0时，本行＝0，即：境外应税所得抵减的是未考虑第

18行时当年纳税调整后所得小于零的数额，不得抵减境内以前年度尚未弥补的

亏损。

 2．税会差异的纳税调整也包括两个方面：一加一减。

 分别通过主表第15行“加：纳税调整增加额”、主表第16行“减：纳税调整

减少额”填报。纳税调整增加额应等于《纳税调整项目明细表》（A105000）第

43行第3列“调增金额”的“合计”数，纳税调整减少额应等于《纳税调整项

目明细表》（A105000）第43行第4列“调减金额”的“合计”数。

 3．税基计算过程优惠产生的纳税调整。

 企业所得税法第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、

免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

因此，笔者将免税、减计收入及加计扣除称作税基计算过程的优惠，将所得减免

和抵扣应纳税所得额称作税基计算结果的优惠。主表第17行“减：免税、减计

收入及加计扣除”只反映税基计算过程优惠产生的纳税调整，金额应等于《免税、

减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）第27行的“合计”数。

 弥补亏损明细表中纳税调整后所得的填报要点

 在表A106000中，第2列为“纳税调整后所得”（原申报表表述为“盈利额或

亏损额”）。该表填表说明要求按以下情形填报：

 1．表A100000第19行“纳税调整后所得”＞0，第20行“所得减免”＞0，

则表A106000第2列第6行＝本年