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科技型中小企业研发费用探讨

摘要：创新水平体现一个国家的综合实力。改革开放以来，我国政府

一直重点关注科技型中小企业的生存和发展并出台了一系列政策为科技型

中小企业提供更好的生存环境。其中对科技型中小企业创新激励方面的政

策是其重要组成部分。而在产生创新激励作用的政策中，研发费用加计抵

减税收优惠政策对推动企业长期稳定发展产生了良好的效果。近年来，研

发费用加计抵减政策不断扩大主体范围、不断加大优惠力度。同时，研发

费用加计扣除政策其本身及实行情况还需逐步完善和进步，以使科技型中

小企业研发出更多高质量的创新型科学技术成果，提升我国科学技术能力。

现对科技型中小企业在实行研发费用税收优惠政策过程中存在的问题进行

分析，并提出对于政策本身以及实施过程中的建议。

关键词：科技型中小企业；研发费用加计扣除；税收优惠

一、科技型中小企业的含义及界定

二、研发费用税收优惠政策

我国对于研发费用优惠政策的实行较晚，首次实行开始于1996年。

1996年我国首次提出研发费用的税收优惠政策，但优惠力度较小，且对

于税收优惠主体要求较高，需要基于企业盈利的特点，企业性质需为国有

集体性质才能享受优惠。政策具体要求为研究开发支出增长额达到10%以

上，按照发生额的50%抵扣应纳税所得额。1999年，没有改变优惠力度，

扩大了优惠主体。2003年较1999年的政策内容进一步扩大了优惠主体，

主体被扩大到了工业企业中财务核算制度健全且实行查账征收企业所得税

的各种所有制的范围。到2006年，税收优惠政策也由税额抵免转变至税

基式减免，允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150％来抵扣当年

应纳税所得额。同时，实际发生的技术开发支出当年抵扣不足部分，可按

规定在五年内结转抵扣。2007年开始允许研发费用资本化。未形成无形

资产而计入当期损益的，再按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无

形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。2007年的政策实施了近十年

的时间，直到2022年政策又进一步发展，扩大了允许研发费用加计扣除

的行业。政策要求只要不在禁止类行业的范围内，都可以申请享受该优惠

政策。2022年单独对科技型中小企业的加计扣除比例进行提高，由50%提

高到75%。2022年最终将使用主体的范围由科技型中小企业扩展到所有企

业。2022年的优惠政策也就是目前为止适用的优惠力度最大，适用当下

的现行政策，将实行至2022年年末。我国研发费用税收优惠政策是不断

地扩大主体范围，加大税收优惠比例的过程，体现了我国对于企业创新发

展的重视不断提高，对于科技力量的重大需求。同时，从政策发展中也可

以看出科技型中小企业的发展对国家有重要意义。研发费用加计扣除税收

优惠政策是企业所得税税收优惠政策的一种。税收优惠政策分为税基式减

免、降低税率和税额抵免三种。从三个不同角度进行优惠，政策效果相差

甚远。税基式减免能够起到对于企业特定行为的激励作用，对于鼓励企业

创新能够更好地发挥作用，同时税额抵免存在基于企业盈利的特点，而降

低企业所得税税率则无法起到对于特定行为的激励作用，仅限定于对特定

行业进行扶持，无法应用于研发费用进行税收优惠。因此多数国家采用税

基式减免政策给予企业科研活动的税收优惠。随着我国对于创新发展的认

识不断提高，对于企业研发活动的税收优惠政策也由税额抵免转变至税基

式减免，政策的优惠力度和优惠主体范围都不断扩大提高。

三、加计扣除政策实施的现状

国家税务总局统计数据显示，2022年全国共投入研究与试验发展

（RD）经费22143.6亿元，比上年增加2465.7亿元，同比增长12.5%；

研究与试验发展（RD）经费投入强度（与国内生产总值之比）为2.23%，

比上年提高0.09%。按研究与试验发展（RD）人员全时工作量计算的人

均经费为46.1万元，较上年增加1.2万元。从2022年到2022年，享受

研发费用加计扣除政策的企业累计达到84.3万，累计申报研发投入5.2

万亿元，总计减免企业所得税8730余亿元。[1]可以看出我国整体研发费

用支出十分巨大，正在不断增长，且增长率较高。企业对于创新活动的重

视程度也越来越高，更多的企业加入到研发创新的队伍中。研发费用优惠

政策减免税额巨大，切实为企业减轻了负担。同时，创新政策的政策本身

和实施效果在一定程度上也得到了企业家们肯定。研发费用加计抵减政策

是利于民、利于国的实质性政策。国家减税让利与企业，同时企业为国家