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浅议会计历史发展进程及特点
摘要:本文首先介绍了会计历史发展的总体概况,紧接着简要回
顾中国的会计历史发展进程和世界会计历史发展进程,最后在回顾
会计历史发展进程的基础上,总结了会计历史发展中的一些特点。
关键词:会计历史特点
一、会计历史发展概要
(一)会计的定义
会计是经济组织管理的一个子系统,其职责就是定期或不定期
向管理当局提供财务信息及相关信息,反映一定时期内企业受托责
任的履行状况。会计是对企业在一定时期内的财务状况,经营成果
和现金流量做出书面反映,以便使企业的所有者和利益相关者更好
的做出经营决策。会计在经济活动中扮演着非常重要的角色,会计
可以说是一个反映企业经营情况的晴雨表。因此研究会计的发展历
程对探索未来会计发展方向,预测和定位会计在未来经济活动中扮
演的角色,都将起着非常重要的作用。
(二)我国会计历史的研究现状
我国在改革开放之前,对会计历史的总结性书籍或者文献都比
较少,改革开放之后,一批系统性研究会计历史的著作如雨后春笋
般涌出。其中以郭道扬教授的专著《中国会计史稿》、高治宇教授
的专著《中国会计发展简史》、李宝震和赵友良教授的专著《中国
古代会计审计史》为代表性著作。除了对中国古代会计、审计的研
究性著作外,还有许多书籍是对近代和新中国成立六十年以来会计
发展的总结。比如黄菊波教授的《新中国企业财务管理发展史》、
丁学东、李国忠的《中国企业财务改革》、项怀诚主编的《新中国
会计50年》等。对于世界会计历史的研究,我国学者在八十年代
也有相应的总结。如《西方会计史(上)——会计发展的五次浪潮》、
《世界审计史》、《会计发展史》等,这些研究成果弥补了先前我国
会计历史研究的空白,为后来的会计研究提供了理论依据。
二、会计历史的发展历程
(一)我国会计历史的发展进程
我国会计的发展历史可谓非常悠久,早在公元前1100年至公元
前250年左右的西周和春秋战国时期就初具规模,那时,中国就有
了“会计”的称谓。逐渐地,封建君主制替代了奴隶制,会计也随
之有了新的发展。封建社会发展到鼎盛时期,会计的部门也多了起
来:唐朝时期,设立了“度支部”,宋朝设立了“总计司”、“会计
司”。特别是宋代“审计司”的出现,标志着开始对经济活动和会
计的监督。到了明清时期,中国单式簿记发展和复试簿记产生了,
龙门账就是其中的代表。龙门账将全部账目划分为进、缴、存、该
四大类。“进”指全部收入,“缴”指全部支出,“存”指资产并包
括债权,“该”指负债并包括业主投资。四者的关系是:该十进=存
十缴,或进一缴=存一该。也就是说,结帐时“进”大于“缴”或
“存”大于“该”即为赢利。“龙门账”的诞生标志着中式簿记由
单式记账向复式记账的转变。
从上面可以看出我国会计的发展与当时的政治制度、经济环境
是密切相关的,当封建社会进入鼎盛时期、君主集权制达到最集中
的时候,君王的资产达到最大,记录君王资产的宫廷会计也会随之
迅速发展,比如唐朝、明朝和清朝。我国古代的会计进程可以说是
随着君主制的成熟程度而不断发展的,封建体制下,重农抑商的思
想导致了我国古代会计,尤其是宫廷会计是为帝王服务的,而不是
因为商业本身发展而促进其发展的。而在清朝末期民国初期,随着
封建社会的没落,各种新生力量的崛起,西方思想的进入,曾经以
宫廷会计为主的会计体制也有所改变,开始与西方会计体系有接
轨。
新中国成立后,我国的政治制度是民主集中制,经济制度是计
划经济体制,所以我国的会计体制与世界会计的体制有很大的不
同。在这个时期,我国会计报表没有资产负债表、利润表、现金流
量表和股东权益变动表,当时我国是计划经济体制,所以我国规定
了国家预算的组织体系,各级人民政府的预算权、估计预算的编制、
审查、核定等执行程序,决算的编制与审定程序等。大致来看,我
国会计的发展时间段是这样的:1950至1956年,我国会计制度是
全面否定西方会计、全面推行原苏联的会计理论和实务;1956年至
1966年,我国建立了以“资金运动论”为核心的会计理论体系;1966
年至1977年,因为“文化大革命”政治运动的影响,会计理论体
系被破坏而倒退;1978年至1988年,我国开始改革开放,政治制
度和经济制度也有所改变,进而形成以“管理运动论”与“信息系
统论”为两个主流学派;随着我国与国际经济贸易往来的不断扩大,
我国从1987年至2000年,集中力量研究会计
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