影视行业分账模式税务处理分析.pdfVIP

影视行业分账模式税务处理分析

2018年，一系列热点舆论，将影视行业推到了风口浪尖。在个别

演艺人员因税收违规行为，被税务主管部门依法予以处罚后，更是引

发了社会对影视行业税务问题的广泛关注。在这样的背景下，国家税

务总局发布了《关于进一步规范影视行业税收秩序有关工作的通知》

（税总发[2018]153号，以下简称“153号文”），对影视行业的税

务合规管理问题提出了明确要求，并以该文件精神为指引，在全国范

围内开展了一场较为轰动的影视行业税务自查自纠的工作。中汇盛胜

长期关注影视行业的税收问题，也做了一些理论分析和探讨。本文旨

在对影视行业中最大的业务特点——“分账制”，以及在该业务模式

下涉及到的各个经济业务主体的财税处理模式进行梳理，并提出可行

性分析。

一、分析背景

事实上，影视行业税收管理问题已存在多年。一方面，影视作品

从制作到上映涉及到多家主体，包括影视投资方、制作方、发行方、

各大院线及电影院等。而不同于其他行业的上下游相对独立的链条形

交易模式，影视行业的“投资——制作——发行——放映——分账”

的循环业务模式，也决定了该行业在财税处理上会涉及多次收入和成

本的分摊及反复确认问题；另一方面，政策主管部门针对影视行业财

税处理的相关政策法规也几乎空白，目前较为权威且可执行的仅有14

年前发布的《电影企业会计核算办法》（财会〔2004〕19号），且仅

针对电影企业的财务处理提出了指引性的要求。因此，实务中，影视

行业各主体的收入成本核算方式及税务处理较为混乱。

二、电影行业核心企业的主体及盈利模式分析

如前所述，一部电影从立项到最终获利，期间需要经过可研分析、

立项、寻求投资、制作、发行（含宣传推广）、放映等多个环节，且

在此过程中，各业务主体都将不止一次的参与到制作投资和获利的环

节中。这也就使得影视行业的主体在整个经济业务行为中，涉及的资

金流、财税环节方面，相对复杂。

1、电影行业的核心企业类型及介绍

2、电影行业的主要盈利模式

如上所述，电影行业的参与主体，大都不会单独存在，也并不止

参与一次经济业务行为，这些主体共同经营了一个核心产品——“影

片”，而影片收益则基本由零散的院线放映收入汇集，再进一步由发

行方或制作方对影片投资、制作、宣发等主体进行集中的收益回馈。

因此，在电影行业逐渐发展和磨合的过程中，就形成了一种行业特色

的盈利分成模式——分账制。所谓“分账制”，是指电影产品在完成

院线票房收入汇集后，扣除必要的支出的剩余部分在实际参与的各方

之间进行比例分配的一种利润分配模式。也正是因为该模式及其涉及

的多主体的复杂性，导致了影视行业的财税处理存在多种模式。

三、案例分析

我们假设一部影片的制作成本为4000万，共有两个投资方，其中

投资方A投资800万元，享受20%的受益权，投资方B投资1200万，

享受30%的受益权，剩余投资及受益权均由制作方承担。在该影片发

行过程中产生2000万的宣发成本。最终，该影片取得的票房收入扣除

5%的国家电影事业发展专项资金及相关税费后的余额为20000万。按

照我们对现行影视行业的普遍做法分析，存在“发行方分账模式”和

“制作方分账模式”两种操作办法。我们以该案例为基础，分别讨论

两种分账模式的财税处理及可能出现的财税风险。

（一）发行方分账模式

以上是发行方分账模式下的主要资金流向。

其中：

归属于投资方A的分账款＝（20000－4000－2000）×20%＝

2800万元归属于投资方B的分账款＝（20000－4000－2000）×30%

＝4200万元

在这种模式下，制作方C接受投资方A、B的投资款共计2000万，

按照《电影企业会计核算办法》的规定，通过“预收制片款”科目核

算。发行方D将从各大院线收到的票房收入净额20000万确认为收入，

并直接进行分账。

投资方的投资款支付给制作方，分账时其应取得的收益款由发行

方支付，原投资款由制作方支付，其中从发行方收到的分账款确认为

收入，并开具增值税发票，发行方D以此作为企业所得税税前扣除的

凭证。

完成对投资方A、B的分账后，发行方D将余款全部付于制作