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BOT业务的会计处理应该怎么做
(一)BOT的含义及其应满足的条件
BOT(build—operate—transfer)即建设—经营—转让,是
指政府通过契约授予私营企业以一定期限的特许专营权,许
可其融资建设和经营特定的公用基础设施,并准许其通过向
用户收取费用或出售产品以清偿贷款,回收投资并赚取利
润;特许权期限届满时,该基础设施无偿移交给政府。
BOT业务应当同时满足以下条件:
1、合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招
标的企业;
2、合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同
的企业。合同投资方按照规定设立项目公司进行项目建设和
运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外,在基
础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。
3、特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、
工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作
出约定,同时在合同期满,合同投资方负有将有关基础设施
移交给合同授予方的义务,并对基础设施在移交时的性能、
状态等作出明确规定。
(二)BOT项目的会计核算
BOT项目包括成立专门的项目公司经营和非专门项目
公司经营两种经营方式。根据《企业会计准则解释第2号》,
企业采用建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务,应
当按照以下规定进行处理:
1、收入的确认
建造期间,项目公司对于所提供的建造服务应当按照
《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和
费用。
基础设施建成后,项目公司应当按照《企业会计准则第
14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。建造合同
收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量,并分别以下
情况在确认收入的同时,确认金融资产或无形资产:
①合同规定基础设施建成后的一定期间内,项目公司可
以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他
金融资产的;或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限
定金额的情况下,合同授予方按照合同规定负责将有关差价
补偿给项目公司的,应当在确认收入的同时确认金融资产,
并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
的规定处理。
②合同规定项目公司在有关基础设施建成后,从事经营
的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用,但收费金
额不确定的,该权利不构成一项无条件收取现金的权利,项
目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发
生借款利息,应当按照《企业会计准则第17号——借款费
用》的规定处理。
③项目公司未提供实际建造服务,将基础设施建造发包
给其他方的,不应确认建造服务收入,应当按照建造过程中
支付的工程价款等考虑合同规定,分别确认为金融资产或无
形资产。
按照合同规定,企业为使有关基础设施保持一定的服务
能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态,预计
将发生的支出,应当按照《企业会计准则第13号——或有
事项》的规定处理。
按照特许经营权合同规定,项目公司应提供不止一项服
务的,各项服务能够单独区分时,其收取或应收的对价应当
按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服
务。
BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资
产。
在BOT业务中,授予方可能向项目公司提供除基础设
施以外其他的资产,如果该资产构成授予方应付合同价款的
一部分,不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资
产时,应以其公允价值确认,未提供与获取该资产相关的服
务前应确认为一项负债。
2、收入确认的案例分析
第一个情况:项目公司自己建造的会计处理。
【例题】某市政府欲建一高速公路,决定采取BOT方
式筹建,经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可,
投资方经营收费10年(不含建设期2年),期满归还政府。2016
年由甲公司投资1000万元,组建了高速公路投资有限责任
公司。甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项
目运作。,并于2016年1月进入施工建设阶段,整个建设工
程预计在2016年12月31日前完工。经营期间通行费大约
为200万元/年,为保持良好的
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