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重要提示！跨年度涉税处理大注意事项

国家税务总局宁波市税务局12366纳税缴费服务热线（以下

简称宁波12366热线）数据显示，最近一段时间，有不少纳税人

咨询跨年度涉税事项处理问题。

其中，企业跨年取得收入、自建固定资产跨年取得发票、个

人大病医疗费用跨年支出等事项的税务处理，是纳税人缴费人关

注的热点问题。

Q：跨年发生的业务，增值税纳税义务发生时间如何确定？

A：实务中，一些企业可能发生跨年度业务。例如，年底交

付款项、次年交货，或者货物已发出、款项次年交付等情况——

这就涉及增值税纳税义务发生时间的确定问题。

例如，A公司从事服装批发业，于2023年12月采用直接收

款方式向甲公司销售一批服装，已于12月20日发货，未开具发

票。12月25日，A公司取得了甲公司签字盖章的货物签收单，

但于2024年1月15日才实际收到货款。那么，该笔业务的增值

税纳税义务发生时间为何时？

增值税暂行条例第十九条第一款规定，发生应税销售行为，

为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票

的，为开具发票的当天。收讫销售款项或者取得索取销售款项凭

据的当天，按销售结算方式的不同有所区分。根据增值税暂行条

例实施细则第三十八条，采取直接收款方式销售货物，不论货物

是否发出，纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售

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AA

款凭据的当天。公司与甲公司之间为直接收款方式销售货物，

公司收到甲公司的货款和取得甲公司的货物签收单，应按孰早原

A

则确认增值税纳税义务发生时间。因此，公司的增值税纳税义

20231225

务发生时间为年月日。

B20238

再例如，公司为汽车制造企业，年月委托乙公司销

20231231

售汽车，汽车已发出，但截至年月日未收到货款和

代销清单。根据增值税暂行条例实施细则第三十八条，委托其他

纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单

或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，

180B

纳税义务发生时间为发出代销货物满天的当天。因此，公

司在2023年增值税不确认收入，如一直未收到货款，则应在2024

年发出汽车满180天的当天确认增值税的收入。

Q：跨年度取得自建固定资产发票，企业所得税税前如何扣除？

A：企业在自建固定资产的过程中，由于工程跨度时间长、

结算时间滞后等原因，可能会出现一种常见情形：建成的固定资

C

产已经开始投入使用但有些工程发票还没取得。公司财务人员

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就向宁波热线咨询：自建的固定资产于年月日

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投入使用，年月日取得全额发票，应怎样进行税务处理？

企业所得税法实施条例第五十八条规定，自行建造的固定资

产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。第五十九条规定，固

定资产按照直线法计算的折旧，