如何管理内部控制十大漏洞【2018必威体育精装版会计实务】.pdf

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如何管理内部控制十大漏洞【2017至2018必威体育精装版会计实务】

内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。内

部控制能够帮助企业达到其目标，同时将风险降低至合理范围内，保证企业资

产安全，有效防范各种舞弊活动。内部控制的权威人士Adrian

Cadbury爵士曾经说过“公司的败绩都是由内部控制失败引起的”，这一点从

众多的企业失败案例都得到了验证。从我国的现实情况来看，企业内部控制普

遍比较薄弱，有关挪用、侵占或诈骗企业财产的新闻亦屡见不鲜，企业资产和

股东权利得不到应有保护，甚至给企业造成灾难性损失导致经营陷入困境。20

04年，中航油巨亏、四川长虹对APEX公司超过38亿元的坏账、创维黄宏生被香

港廉政公署拘捕等诸多案例，给我国很多企业敲响了内部控制的警钟。

笔者结合众多内控失败案例和内控咨询工作的经验，归纳了我国企业内部控制

常见的十大问题，希望管理人员引以为戒，有则改之，无则加勉。

一、出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表。之所以把这个问题列在

十大问题之首，是因为它非常普遍且后果严重，但遗憾的是，直到今天，仍有

很多单位根本没有意识到这一问题，或虽然意识到了却不以为然，低估了其可

能造成的严重后果。不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要分

离的不相容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录，所

谓“管钱不管账，管账不管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。货

币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编

制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造

对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。国家自然科学基金委

会计卞中从1995年到2003年的八年期间里，利用掌管国家基础科学研究的专项

资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单

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和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞中担

负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经

办，使得他得以作案长达八年都没有引起过怀疑。2003年春节刚过，基金委财

务局经费管理处刚来的一名大学生上班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一

工作由会计卞中负责。一笔金额为2090万的支出引起了这名大学生注意，在其

印象里他没有听说此项开支。这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底，这桩

涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面。

从笔者了解的情况看，80%以上的企业存在出纳领取银行对账单、编制余额调

节表的现象，究其原因，主要从工作方便角度出发，由于出纳经常跑银行，办

理各种收付款，于是便“顺理成章”地领取银行对账单、编制余额调节表。殊

不知这种习惯做法存在巨大风险隐患，其实要防范这种风险并不难，只要改由

出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款余额核实工作即可，关键

是要从思想意识上重视起来。

二、领导“一只笔”审批，缺乏完善内控制度和流程保障。领导“一只笔”，

表明看起来似乎控制很严格，不容易出问题，但事实上这种“一只笔”控制反

映了单位内部控制方式的落后。首先，事无巨细都由领导来审批，囿于时间和

精力，领导最后可能疲于应付，分不清主次，审批“一只笔”变成签字“一只

笔”而已，控制流于形式。其次，如果缺乏相关支撑信息，领导无法对收支合

理性进行判断，“一只笔”就会失去控制作用，例如经办人员申请购买某种设

备，而领导没有该设备经济可行性、价格合理性的相关数据，审批就会演变成

一种过场。第三，领导“一只笔”会造成高度集权，不利于对领导的制约和监

督，可能导致腐败。因此，合理的内部控制应当按照重要性程度大小，适当分

层授权，逐级审批。

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三、过于依赖业务人员，企业资源掌握在个人手中，企业对业务开展失去控制

。企业业务资源完全掌握在业务员个人手中，对企业来说是一件非常危险的事

情，现实中经常可以看到，不少企业的业务员一旦跳槽或离职，原有的客户和

业务关系也被随之带走，形成企业对业务人员过于依赖的局面。更有甚者，有

的企业业务员明地里使用单位各项