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解析带薪缺勤的会计处理

一、引言

 2014年1月27日财政部印发了《关于修订〈企业会计准则9号——职工薪

酬〉的通知》(财会[2014]8号)，以进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪

酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋

同。新修订颁布的《企业会计准则9号——职工薪酬》(以下简称“新9号”)

自2014年7月1日起施行。相比财政部2006年发布的《企业会计准则9号—

—职工薪酬》(以下简称“旧9号”)，即将施行的新9号增加了不少新的内容。

其中“带薪缺勤”是新充实、整合的内容之一，是指企业支付工资或提供补偿的

职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等，分为

累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。

 作为“职工薪酬”的必威体育精装版会计准则，新9号的规定具体详尽，但实务操作中具

体的会计处理方法超出了准则的范畴，这也是本文旨在研究的问题。

 二、日工资收入计算

 自2008年1月1日起施行的《职工带薪年休假条例》(国务院514号令)和

自2008年9月18日起施行的《企业职工带薪年休假实施办法》(人力资源和社

会保障部1号令)明确：职工在年休假期间享受与正常工作期间相同的工资收

入;对职工应休未休的年休假天数，单位应当按照该职工日工资收入的300%支付

年休假工资报酬。其中，日工资收入按照职工本人的月工资除以月计薪天数进行

折算。

 《劳动法》规定，在法定节假日和带薪年休假日，用人单位应当依法支付工资。

因此依据《企业职工带薪年休假实施办法》11条规定，职工的月计薪天数为

21.75天[(365-104)÷12]。月工资是指职工在用人单位支付其未休年休假工资

报酬前12个月剔除加班工资后的月平均工资。在本用人单位工作时间不满12个

月的，按实际月份计算月平均工资。如某职工1~6月剔除加班后的月工资收入平

均为4200元，7~12月剔除加班后的月工资收入平均为4500元，该职工的月工

资=(4200×6+4500×6)÷12=4350(元)，日工资收入=4350÷21.75=200(元)。

 三、非累积带薪缺勤的会计核算

 非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完

的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。婚丧假、

产假、探亲假、病假等带薪休假权利不存在递延性，不能结转下期，属于非累积

带薪缺勤。如果用人单位规定年休假不得累积，则年休假也为非累积带薪缺勤。

新9号规定，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相

关的职工薪酬。遵照现行的会计处理方法和新9号规定，通常在缺勤期间计提应

付工资薪酬时一并处理，借记有关成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬——带

薪缺勤”科目，操作较简单。

 四、累积带薪缺勤的会计核算

 累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的

带薪缺勤权利可以在未来期间使用。婚丧假、产假、病假等带薪休假权利不能结

转下期，故累积带薪缺勤主要是累积带薪年休假。新9号规定，企业应当在职工

提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的

职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量，按照权责发生制原

则，累积带薪年休假应按月确认，这样将使每月生产经营成本承担的金额更加合

理。

 例1：东方公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定每名职工每年有权享受12

个工作日的带薪年休假，带薪年休假权利可以向后结转至翌年末，休假以后进先

出原则为基础，即首先从当年可享受的带薪年休假中扣除，再从上年结转的带薪

年休假中扣除。在翌年末，公司将对职工未行使的带薪年休假权利支付现金。假

定该公司一管理人员月平均工资为4350元，则日工资收入为200元，遵照现行

的会计处理方法和新9号规定进行账务处理。

 (1)假定2013年1月，该管理人员没有休年休假。公司应当确认相当于1个工

作日工资的应付带薪缺勤福利，分录为：借：管理费用4550;贷：应付职工薪酬

——工资4350、——累积带薪缺勤200。实际支付职工薪酬时：借：应付职工薪

酬——工资4350;贷：银行存款4350。

 期末应付职工薪酬的差额200元则作为企业的一项负债暂时留在资产负债表里。

 (2)假定2013年2月，该管理人员休了1天假。公司在该管理人员为其提供服

务的当月，应首先计算职工正常出勤工资4150元(200×20.75)，