企业所得税汇算清缴暨递延所得税会计处理的实务解读（一）递延所得税的计税原理.pdfVIP

企业所得税汇算清缴暨递延所得税会计处理的实务解读（一）

递延所得税的计税原理

企业所得税汇算清缴暨递延所得税会计处理的实务解读（一）递

延所得税的计税原理结束了2019年度的辛苦工作，2020年新的一天

开始了。从事财务工

作的同事又到了一年一度的年度结账工作，录分录、算税款、出

报表、做报告，有时可能忙的连口水都没得喝，连厕所都来不及上……，

作为曾在企

业工作了多年的我，对这套结账流程再熟悉不过了。在这加班繁

忙之际，我将同事在财税实操过程中都会遇到所得税的计提与缴纳问

题作下梳理，为

同事解决一些在结账过程中都会遇到的操作盲区，有原理解读也

有实务操作，也希望能给从事审计及税审的事务所小朋友指点迷津。

文章有哪些信誉好的足球投注网站：爱问

财税递延所得税科目的实质网上有很多文章对递延所得税进行解

读，但都没有讲透递延所得税的实质。虽然都有举例说明，但是对实

务操作的指导作

用很有限。下面我试着从实务角度对递延所得税进行通俗解码，

让没有会计基础的同事也能轻松掌握。要弄明白递延所得税的实质，

我们需要对两个

概念进行分拆解码：“递延”和“所得税”。先说递延。我们知

道会计科目中还有一个与政府补助相关的会计科目“递延收益”，我

们知道“递延收

益”即指尚待确认的收入或收益，或者说是暂时未确认的收益。

“递延”这个词是由于会计上的权责发生制在“收益”确认上的运用

—“递延收益”

。这个递延收益是负债类科目，即如果不按照政府要求来投资的

话，最终政府有权利收回，企业还要归还给政府。拿政府补助来说，

企业在收到与资

产相关的政府补助时，应将收到的一次性补助金额先确认为递延

收益，在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益

（总额法），所做

分录如下：1、收到补助时，借：银行存款贷：递延收益【一次性

收款，挂在负债贷方，以后作递延，所得税上作纳税调增】2、期间合

理分摊时

，借：递延收益贷：其他收益【使用期间合理分期确认收益，此

时所得税上作纳税调减】3、相关资产在使用寿命结束时和结束前被处

置，尚未

分摊的递延收益余额，应当一次性转入资产处置当期的资产处置

收益，不再予以递延借：递延收益贷：营业外收入【无使用价值】/资

产处置损益【

尚有使用价值】所以，我们理解了“递延”就是在以后期间进行

确认，影响利润表损益的意思。再说所得税。企业所得税的征税对象

是纳税人取得的

所得，”所得”的意思就是收入扣除支出后的净额，包括销售货

物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、

租金所得、特许

权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。针对企业的经营所得

及其他所得征收所得税是税收部门的权利，也是企业的纳税义务。当

期企业所得税在

财务报表上要反映出来，反映在资产负债表上体现为“应交所得

税”，反映在利润表上体现为“所得税费用”。那么“递延”加上

“所得税”该怎样

理解呢？结合以上的解释，所谓的递延所得税就是企业的所得税

款在以后期间进行递延。我们再深入理解下就是，这笔所得税款当下

在税法上未得到

承认，在以后期间才能够得以确认。要真正理解递延所得税，我

们应当真正弄懂以下几个问题：①为什么会产生这种差异呢？这主要

是税法和会计差

异产生的。②它在报表上如何体现呢？它分别体现在“递延所得

税资产”和“递延所得税负债”中，却不会影响损益，即不在利润表

中体现。③它代

表什么意思呢？它反映的是对未来所得税的影响，并不影响当期

所得税。递延所得税真的影响所得税费用吗？学过注会的同事都知道

递延所得税与所

得税费用是成对出现的，自然理解就是递延所得税是影响所得税

费用的，进而能够影响利润表。这是真实的吗？要解答这个问题，我

们需要举例进行

验证。举个栗子：A企业2019年度实现会计利润总额100万，

其中计提减值准备20万，发生行政性罚款10万，该企业当年度实际

应交所得

税是多少？确认的所得税费用是多少？递延所得税又是多少？我

们知道，由于税法和会计准则规定不同，在计算所得税问题上存在不

同，这样就会产

生差异，包括永久性差异和暂时性差异。永久性差异即会计上作

费用确认，但税法上永远不承认这项费用，比如行政性罚款；暂时性

差异即会计上作

费用确认