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【会计实操经验】浅析定期存款的现金流量及披露列报考虑

一、判断其是否可以作为现金及现金等价物应该考虑如下三个因素

1、持有意图

考虑定期存款的持有意图，现金及现金等价物的持有目的都是为

了满足短期内对外支付的流动性需求，而不是以获取利息收入或投

资收益为主要目的。即用于满足短期内对外支付对现金的需求的定

期存款才可能作为“现金等价物”，而具有明确的持有至到期的意

图（其目的是获取相对较高的利息收入）的定期存款不能作为“现

金等价物”。

2、财务能力

考虑企业是否具备相关的财务能力。能力是决定意图是否可以持

有到期的可能性。

3、不受限制对外支付

考虑定期存款的是否可以不受限制地用于对外支付。

二、定期存款不适合作为现金及现金等价物的情况

1、期末已计提利息

期末已计提利息，即证明管理层已有明确意图持有到期，并且有

能力持有到期，此时不合适作为现金及现金等价物。

2、用于质押担保的定期存款

用于质押担保（比如保函保证金等），定期存款使用受限，此时

不合适作为现金及现金等价物。

三、不作为现金及现金等价物的披露观点

1）定期存款——持有到期

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a、作为经营活动产生的现金流量——支付的其他与经营活动有

关的现金流出，不明确是投资目的的就放在经营性，企业之所以要

存放定期存款,可能是考虑到企业在短期的经营活动中不会用到这

笔资金,但企业也不是为了赚钱利息，投资目的并不明确。

b、作为投资活动产生的现金流量——支付的其他与投资活动有

关的现金流出，主要系管理层具有明确的将某项定期存款持有至到

期的意图，且可以证明企业确实具有所需的财务能力，那么此时如

持有至到期投资一般，属于一项赚取利息的一项投资活动。

思成持有的观点系观点第二个，作为支付的其他与投资活动有关

的现金流出。

2）定期存款——除持有到期外，其他受限的情况

如果是其他原因导致使用受限的，即根据受限的原因和业务，判

断其属于现金流量中的业务类型。

四、定期存款资产负债表披露列报

1、如果作为现金及现金等价物，那么会计报表列报披露在货币

资金科目。——不能计提存款利息。

2、如果不作为现金及现金等价物，1）有意图，有能力持有至到

期导致的影响，会计列报披露在其他流动资产或者其他非流动资

产；2）担保受限等，满足其他货币资金的定义，放在其他货币资

金中。——可以计提存款利息。

参考：

中国会计视野-cpa业务探讨相关讨论帖子

瑞华研究问题5-2-1（可随时提前支取的期限在三个月以上的定

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期存款能否在现金流量表上作为现金及现金等价物）

瑞华研究问题5-2-4（关于定期存款能否作为现金以及在期末能

否计提利息收入）

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原

来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预

测、决策、管理等功能。会计是一门很基础的学科，无论你是企业

老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策

（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。而我们

作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是

获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我

们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有

用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是

专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难

在岗位上立足的。希望大家多多不断的补充自己的专业知识。