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营改增的后续账务处理变动

 工作生活中，税务可以说是实时变动，他不想像考证，三年一小变五年一大变。

就拿最经典的营改增举例，营改增变了好几年，结果初级的书本里才开始去掉营

业税。

 那么，就需要我们耳听八方，营改增的后续账务处理都有哪些跟以前不一样了

呢？

 来张大纲图

 （一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理

 1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修

理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，

借记在途物资或原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用

等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额)科

目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记应交税费待认证进项税额科目，按应

付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。发生退货的，

如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相

反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分

录。

 2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修

理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值

税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销

项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借

记应交税费待认证进项税额科目，贷记银行存款、应付账款等科目，经税务机关

认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额

转出）科目。

 3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般

纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1

日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分

2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记固定资产、在建工程等科目，

按当期可抵扣的增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，按以后

期间可抵扣的增值税额，借记应交税费待抵扣进项税额科目，按应付或实际支付

的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。尚未抵扣的进项税额待以

后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记应交税费应交增值税（进项税额）

科目，贷记应交税费待抵扣进项税额科目。

 4．货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购

进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月

末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂

估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经

认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记原材料、库存商品、固定资

产、无形资产等科目，按可抵扣的增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税

额）科目，按应付金额，贷记应付账款等科目。

 5．小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无

形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资

产，不通过应交税费应交增值税科目核算。

 6．购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位

或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴

义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用

或资产的金额，借记生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目，按可抵

扣的增值税额，借记应交税费进项税额科目（小规模纳税人应借记相关成本费用

或资产科目），按应付或实际支付的金额，贷记应付账款等科目，按应代扣代缴

的增值税额，贷记应交税费代扣代交增值税科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，

按代扣代缴的增值税额，借记应交税费代扣代交增值税科目，贷记银行存款科目。

 （二）销售等业务的账务处理

 1．销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资

产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记应收账款、应收票据、银行存款等

科目，按取得的收入金额，贷记主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、

工程结算等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法

计算的应纳增值税额），贷记应交税费应交增值税（销项税额)或应交税费简易计

税科目（小规模纳税人应贷记应交税费应交增值税科目）。发生销售退回的，应

根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。

 按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值

税纳税义务