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怎样识别和防范企业利润操纵？【2017至2018必威体育精装版会计实务】

利润操纵会计界存在两种观点：第一种观点将利润操纵等同于西方会计文献中

的盈余管理，即公司管理层为实现自身效用或公司市场价值最大化等目的进行

会计政策选择，从而调节公司盈余的行为。第二种观点将公司管理层出于某种

动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对企业财务利

润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。无论第一种观点所称的盈余管理

还是第二种观点所称的利润操纵都给证券市场带来许多非理性因素，为其健康

发展埋下隐患。

 利润操纵的动因主要是企业通过利润操纵最终实现自身利益

(经济的和非经济的)的最大化。不少企业出于各种目的，冒着违反国家法律法

规的风险，人为地对利润进行虚增虚减。尤其是近年来，企业利用国家法律法

规的漏洞进行利润操纵的舞弊行为呈日益扩张趋势，而且利润操作方式复杂，

谋划周密，金额较大，致使审计风险增大。

 一、利润操纵的手段

 （一）操纵收入

 1．虚构收入

低级水平的虚构收入方式，包括白条出库、作销售入账、对开发票、阴阳合同

虚开发票，等等。这些明显的违法之举在日益发展的资本市场环境下已经逐渐

消失了，而更高级、更隐蔽的虚增方式正在为一些公司所采用。如企业自己或

利用控股子公司按市场价销售给第三方，确认了销售收入，再由集团或另一关

联公司从第三方手中购回，避免了在合并报表时集团内部交易必须抵消的约束

，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到了操纵收入的目的。

 2．不及时确认收入

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在现实经济活动中，由于销售交易形式的多样性，企业在进行销售收入确认时

拥有较大的空间。在房地产和高新技术行业，提前确认收入的现象非常普遍。

主要的提前确认收入的几种情况包括：

 在存有重大不确定性时确定收入；

 完工百分比法的不适当运用；

 在仍需提供未来服务时确认收入；

 在销售交易未完成的情况下提前开具销售发票。

与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业调控盈利的一种手法。这种手法

一般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下时有发生。

 3．调节应收账款

应收账款对收益的影响极大。企业为了虚增销售收入而虚列应收账款，通过虚

假销售、提前确认销售或有意扩大赊销范围等方法调整利润总额。当企业出现

这种现象时，应收账款占流动资产比重增加，应收账款周转率减小。如果这种

方法成为企业普遍采用的调整利润的方法，这类企业的应收账款占用流动资金

的比重就会高于一般企业，而应收账款周转率则会低于一般企业。对于由于“

应收账款”科目而导致的利润操纵一定要引起特别的注意。

 4．调节非经常性收入

企业可以通过调节非经常性收入如其他业务利润、投资收益、关联交易引起的

营业外收支净额、利用重组资产公允价值等进行利润操纵。其他业务是企业在

经营过程中发生的一些零星的收支业务，对于某些企业而言，它对企业总体利

润的贡献却有“一锤定千斤”的作用，企业可以通过调节其他业务利润来影响

企业总利润。

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关联交易若以市价作为交易的定价，则不会对交易的双方产生异常影响。而事

实上，有些企业的关联交易采取了协议定价的原则，定价的高低一定程度上取

决于企业的需要，使得利润在关联企业之间转移，许多上市公司就是通过关联

交易来进行利润操纵的。

公允价值通常可由独立的第三方评估确定。现阶段我国经济市场化程度还很低

，非市场因素对公平的市场交易存在严重干扰，有较严重的评估操纵问题。通

常上市公司受公允价值变动影响较大。

 5．调整其他应收款

其他应收款比应收账款账户更具有隐蔽性，使用该账户进行利润操纵的单位越

来越多。有些单位故意将其核算内容扩大，致使该账户的核算内容越来越多，

进行操纵利润的余地也越来越大。

 （二）挂账处理

 1．待处理财产损失

待处理财产损失是由当期原因造成的，应在当期处理。但在会计实务中，企业

为了当期能有客观的利润，故意对待处理财产损失不做账务处理，使当期费用

减少，从而达到虚增利润之效果。

 2．在建工程

企业在自行建造固定资产时，常