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【会计实操经验】慈善捐赠的税务与会计(上篇)

导读:慈善组织、慈善财产、慈善募捐、慈善捐赠、慈善服务;增值

税、企业所得税、个人所得税;案例分析.

我国首部与慈善事业相关的法律《中华人民共和国慈善法》(以

下简称”《慈善法》”)自2016年9月1日起正式施行,9月5日迎

来”以法兴善、助力脱贫”为主题的首个”中华慈善日”.随着慈

善业的发展,相关税收优惠、涉税问题日益成为业内外关注焦点.本

文结合《慈善法》、《慈善组织公开募捐管理办法》等法律法规及现

行慈善捐赠的相关税法规定,阐述慈善组织、捐赠人、受益人等法

律主体的税务与会计处理,供大家实际工作中参考.

一、基本概念

(一)慈善组织

慈善组织,是指依法成立、符合《慈善法》规定,以面向社会开展

慈善活动为宗旨的非营利性组织,需符合下列条件:

1.以开展慈善活动为宗旨;

2.不以营利为目的;

3.有自己的名称和住所;

4.有组织章程;

5.有必要的财产;

6.有符合条件的组织机构和负责人;

7.法律、行政法规规定的其他条件.

(二)慈善财产

慈善组织的财产包括:发起人捐赠、资助的创始财产;募集的财

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产;其他合法财产.慈善组织的财产应当根据章程和捐赠协议的规定

全部用于慈善目的,不得在发起人、捐赠人以及慈善组织成员中分

配.慈善组织为实现财产保值、增值可进行投资,但投资应当遵循合

法、安全、有效的原则,且取得的投资收益应当全部用于慈善目的.

政府资助的财产和捐赠协议约定不得投资的财产,不得用于投资.

(三)慈善募捐

慈善募捐,是指慈善组织基于慈善宗旨募集财产的活动,包括面向

社会公众的公开募捐和面向特定对象的定向募捐.慈善组织开展公

开募捐应取得公开募捐资格,且需要在募捐活动现场或者募捐活动

载体的显著位置,公布本组织名称、公开募捐资格证书、募捐方

案、联系方式、募捐信息查询方法等.

(四)慈善捐赠

慈善捐赠,是指自然人、法人和其他组织基于慈善目的,自愿、无

偿赠与财产的活动.捐赠人可以通过慈善组织捐赠,也可以直接向受

益人捐赠.捐赠财产包括货币、实物、房屋、有价证券、股权、知

识产权等有形和无形财产.

(五)慈善服务

慈善服务,是指慈善组织和其他组织以及个人基于慈善目的,向社

会或者他人提供的志愿无偿服务以及其他非营利服务.

二、慈善捐赠相关主体的会计与税务处理

(一)慈善组织

1.会计处理

根据《民间非营利组织会计制度》,民间非营利组织对于取得的

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收入需分为限定性收入与非限定性收入.如果资产提供者对资产的

使用设置了时间限制或者(和)用途限制,则所确认的相关收入为限

定性收入;除此之外的其他所有收入,为非限定性收入.相应的,如果

资产或者资产的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用和处

置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制

或(和)用途限制,则由此形成的净资产即为限定性净资产.

期末,需将限定性收入的实际发生额转为限定性净资产,将非限定

性收入的实际发生额转入非限定性净资产.

慈善组织较常用的会计处理如下:

(1)取得捐赠收入

借:现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、长期债

权投资、固定资产、无形资产等

贷:捐赠收入——限定性收入(限定用途)

捐赠收入——非限定性收入(未限定用途或是限制在确认收入的

当期得以解除)

对于接受的附条件捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产

或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须

将部分捐赠款退还给捐赠人时),按照需要偿还的金额:

借:管理费用

贷:其他应付款

(2)取得会费收入

借:现金、银行存款、应收账款等

贷:会费收入(一般为非限定性收入)

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(3)提供服务收入

指慈善组织根据章程等规定向其服务对