人民银行会计标准完善【精品发布】.doc

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人民银行会计标准完善【精品发布】

一、人民银行财务会计标准现状

目前人民银行财务会计要素计量最主要的有两种，收付实现制为财务会计核算基础和以历史成本为资产计价属性的财务会计标准。

（一）人民银行财务会计的核算基础：收付实现制

由于人民银行业务的特殊性，人民银行的财务会计核算采用收付实现制。一是表内财务会计科目设置中没有应收利息、待摊费用等科目，虽然设有“暂收款项、暂付款项”等科目，但其资金性质与企业财务会计不同，这些科目资金的性质是临时性、过渡性的。二是中资产类中再贷款、再贴现资金根据国家执行货币政策的需要发放和操作；发行债券按债券面值计价，发行债券发生的各种费用，计入当期业务支出。三是各项财务收入的确认按人民银行收到各项收入后计入相应账户。四是所有支出全部纳入财务支出核算，财务支出一律按规定的核算内容据实列支，不允预提虚列。费用开支范围和标准按国家有关规定制定，报财政部批准后下发实施。每一财务会计年度的收入减除该年度支出，并按照国务院财政部门核定的比例提取总准备金后的净利润全部上缴中央财政。只有本期实际收到的收入和本期实际支付的费用才列入损益表，这是人民银行各项财务收支确认的原则，是与人民银行实行独立的财务预算管理体制紧密相关的。五是应收未收利息在表外反映，固定资产不计提折旧，只在表外计算折旧额。收付实现制的原则简化了财务会计核算手续，比较简单直观，能够实现财务收支与年度预算安排的有效配比，在中央银行不以营利为目的的前提下，收付实现制是一种相对有效的制度安排，具有核算简便、财务会计信息可靠等优越性。

（二）人民银行财务会计的计量属性：历史成本计量原则

人民银行对各项资产的计量遵循的是历史成本原则，即“各项财产按取得时的实际成本入账，在存续期间不对财产价值进行调整”，主要体现在以下几个方面：一是贵金属和外汇储备占款按历史成本核算，不随价值变动和汇率波动调整账面价值；二是再贷款按发放时的金额进行核算，不进行减值测试，不计提损失准备；不采用重估价值，其应收未收利息纳入表外核算。三是有价证券按实际支付的价款作为入账价值，不摊销溢价、折价，不按市价法或摊余成本法调整账面价值。四是国际金融组织资产按出资时实际支付的金额入账。历史成本原则是我国资产计价的主要计量属性，其特点是便于日常核算，便于进行价值判断，可以真实客观地反映取得财产物资时实际发生的成本，在市场环境尚不完善，公允价值的取得和运用存在一定困难的前提下，历史成本原则是一种较为现实的计量基础。

（三）人民银行财务会计履行职能情况

财务会计有两项最基本职能就是财务会计核算和财务会计监督，在此基础上，随着经济活动的不断发展，财务会计还衍生出参与经济预测和决策的职能。目前人民银行的财务会计工作在三项职能中得到不同程度的体现。一是人民银行目前已有一套完整的财务会计集中核算系统和财务会计报表系统。这些系统能够对人民银行发生的各项经济业务进行及时有效的处理，并通过编制人民银行财务会计报表，真实准确地反映人民银行在制定和执行货币政策、维护金融稳定，提供金融服务等方面所取得的成果。可以说，人民银行的财务会计工作能够比较充分地发挥其财务会计核算的职能。二是人民银行财务会计监督的职能也在不断的完善过程中。具体表现在：财务会计核算中严格的岗位分工；核算部门对财务会计凭证的审核；事后、内审部门对核算结果的监督审查；定期或不定期的内部控制检查等。三是人民银行财务会计部门通过编制财务会计财务报告并开展财务会计分析，可以为人民银行相关政策的制定和提供决策依据，但与国际标准缺乏可比性，所以发挥的作用不够显著。

二、人民银行现行财务会计标准存在的问题

（一）谨慎性原则的运用有待完善

目前人民银行财务会计核算并没有完全遵行谨慎性原则，这主要体现在对再贷款等风险性资产没有计提减值准备。人民银行部分再贷款是为了维护金融稳定而发放的，再贷款的发放对象主要是发生流动性危机和濒临破产清算的金融机构，因此很大一部分再贷款面临较大风险。如果从谨慎性原则出发，就要求该部分资产计提减值准备，但人民银行目前的财务会计核算并没有体现这一点。资产的潜在损失不能得到及时确认，不利于维持人民银行的财务稳健。

（二）配比原则性不强

人民银行实行按季结息，即对金融机构存贷款账户实行按季度结息，每季末的20日为结息日，所计利息于21日转账计入相应账户，而第四季度12月21日至31日的存贷款账户的利息收入和利息支出则在下一年度计息时确认。从这点来讲没有严格强调收入和费用之间的配比关系。

（三）收益性支出和资本性支出的原则未充分体现

人民银行实行预算制，要求支出必须分年度安排，因此该原则也没有充分体现在人民银行的财务会计核算当中。人民银行拥有的大量业务专用设备设施，收付实现制不能真实反映这类资产的实际状况