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怎样发年终奖更节税

执行新的个人所得税法后，国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金

计算征收个人所得税方法问题的通知》(以下简称“国税发[2005]9号”)关于年

终奖的适用税率和级次也相应发生了改变。国税发[2005]9号明确规定：纳税人

取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金所得计算纳税。这是国家对纳

税人的一项优惠措施。企事业单位在发放年终奖的时候，是否考虑到利用这一优

惠措施，把奖金与当月工资合二为一，共同进行纳税筹划，再分别单独计税?正

确处理好奖金与当月工资之间的关系，对缴纳个人所得税有着较大的影响。比如，

某单位职工2012年12月发放工资5000元，各项年终奖金70000元，当月应缴

纳个人所得税13490元。如果改按月工资5000元，月奖16000元(也可以是季度

奖)，年终奖54000元发放，则缴纳个人所得税8665元。把工资与奖金的数额

做一调整转换，可以减少纳税4825元，相当于节省了一个月的工资。

 一、筹划的依据

 为什么工资与奖金之间的增减变动会影响个人所得税呢?这是由于工资与奖金

之间既有共性，又有各自的差异。其共性是工资与奖金同属于“工资薪金”的范

畴，它们之间可以相互转换;其差异是工资与奖金分别计税且适用的税率不同，

工资适用“七级超额累进税率”计税，而奖金适用“全年一次性奖金计税办法”

计税。我们要利用这一特性，把工资与奖金进行合理分配，在工资、奖金总额不

变的前提下，实现节税的目的。

 二、筹划的思路

 1.在税法许可的前提下，充分利用税收的优惠政策，既不增加单位支出，又能

增加个人收入。

 2.分析工资与奖金增减变动对纳税额的影响，寻找工资奖金增减变化平衡点，

合理确定年终奖发放数额的范围，确定怎样发年终奖能够使纳税人的税负最轻。

 3.依据年终奖在一个年度内只能使用一次的规定。把年终奖分解成二个部分，

一部分以年终奖的形式单独发放，另一部分以月奖、季度奖、半年奖、年终奖

形式并入工资发放。

 三、案例及分析

 现结合新的个人所得税法，以发放奖金月份工薪金总额26000元(月工资8000

元，奖金18000元)为基点，计算工资、奖金分别变动对纳税额的影响。

 1.当薪金由26000元增加4500元(加一档税率工资)至30500元时，是计入工

资还是计入奖金?

 (1)计入工资，工资由8000元增至12500元，工资纳税额1245元[(12500-

3500)×20%-555]，奖金纳税额540元(18000×3%)，累计纳税1785元。

 (2)计入奖金，工资纳税额345元[(8000-3500)×10%-105]，奖金纳税2145元

[(18000+4500)×10%-105]，累计纳税2490元。结论是增加薪金应该计入工资而

不是奖金。

 2.当薪金由26000元增加30500元(再加一档税率工资)至56500元时，是计入

工资还是计入奖金?

 (1)计入工资，工资由8000元增至38500元，工资纳税额7745元[(38500-

3500)×25%-1005]，奖金纳税额不变540元(18000×3%)，累计纳税8285元(计

算方法设定为公式①)。

 (2)计入奖金，工资纳税不变345元[(8000-3500)×10%-105]，奖金纳税4745

元[(18000+30500)×10%-105)]，累计纳税5090元(计算方法设定为公式②)。结

果是增加薪金应该计入奖金范围。

 工资与奖金在此段范围内增减变动的纳税临界点在哪里?假定纳税临界点的薪

金总额为A，则有：公式①=公式②

 [(A-3500-18000)×25%-1005]+(18000×3%)=[(8000-3500)×10%-105]+[(A-

8000)×10%-105]

 A=35200(元)

 即，薪金在26000元至56500元范围变动时：纳税平衡点为35200元，当薪金

总额等于35200元，增加的部分计入工资或计入奖金纳税额相等，薪金总额小于

35200元时，增加部分应该计入工资发放，薪金总额大于35200元时，增加部分

应该计入奖金发放。

 依据上述方法，设定发放当月工资奖金总额为X，现编制表1所示年终奖发放

方案表，供各单位参考(均不考虑三险一金等扣除因素)。

 四、结论

 表中分析得出，年终奖的发放数额范围是(0，18000]，[27200，54000]，

108000，[160250，420000]，[56