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差旅费补贴所得税前扣除标准是什么

企业支付给职工的的差旅费津贴没有发票，可否在企业所得税税前扣除？此外，

单位是否需要代扣代缴个税？

 一、差旅费企业所得税税前如何扣除《企业所得税法》第八条规定“企业实际

发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支

出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”

 《企业所得税法实施条例》第二十七条规定“企业所得税法第八条所称有关的

支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，

是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常

的支出。”

 不过，《企业所得税法》公布实施后，并未出台具体文件对有关的费用开支范

围、开支标准进行明确。依据已失效的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》

（国务院令第137号）制定的《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办

法〉的通知》（国税发〔2000〕84号）第五十二条规定：纳税人发生的与其经营

活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料

的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证

明材料应包括出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。该扣除办法明确

了差旅费可以作为销售费用与管理费用在企业所得税税前扣除，但应能够提供证

明其真实性的合法凭证。

 综上，在目前国家尚未明确差旅费具体规定的情况下，有的地方就参照以往文

件精神，结合本地实际，制订了当地的差旅费税前扣除规定。比如天津市国家税

务局与地方税务局在2009年9月联合制定了《关于企业所得税若干业务问题的

通知》（津地税企所〔2009〕15号，以下简称《通知》）。《通知》第三条关于

“差旅费的税前扣除问题”中就规定了：“企业可以参照国家有关规定制订本

位差旅费管理办法，报主管税务机关备案。对能够提供差旅起止时间、地点等相

关证明材料，按差旅费管理办法发放的差旅费，准予扣除。”

 二、差旅费个人所得税税前如何扣除根据《国家税务总局关于印发《征收个人

所得税若干问题的规定》的通知》（国税发[1994]89号）相关规定，下列不属于

工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，

不征税：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的

补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）。差旅费津

贴、误餐补助。

 目前关于差旅费的报销规定很多地方参照《财政部关于印发《中央国家机关和

事业单位差旅费管理办法》的通知（财行[2006]313号），在该文件中有如下规

定：差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费。城市间

交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费实行定额包干。也

有些地方的税务局是明确需参照当地的行政事业单位出差标准，在标准范围内的

都可不计入个人所得税纳税收入中，但贵企业需要与当地税务机关沟通。

 根据现行个人所得税法和有关政策规定，单位以现金方式给出差人员发放交通

费、餐费补贴应征收个人所得税，但如果单位是根据国家有关标准，凭出差人员

实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以不作为个人所得征收

个人所得税。

 综上所述，企业存在以补贴形式而发放工资性质的支出，而对出差人员给予每

天的误餐补贴费用，没有发票同样可以不计征个税，这种性质的费用实质是是限

额包干费用，符合企业所得税法第八条规定，同时不属于个人所得，属于企业的

正常费用，可以不征收个税的。

 同时提醒大家的是，餐费是指职工个人发生的餐费，以餐费发票列支，不包括

企业在出差期间交际应酬发生的费用，对交际应酬发生的费用应记入业务招待费

限额进行税务处理。

 建议企业在实务中，最好可采取两种方式，按合理标准采取限额包干方式出差

补贴，误餐补贴费用可在合理标准内不以发票扣除；对据实列支的出差期间的费

用，按发票据实扣除。

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述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

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