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事业单位固定资产对外投资的核算

按照《事业单位会计准则》的规定：对外投资是指事业单位利用货币资金、实物

和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。准则中规定以

实物或无形资产的方式对外投资，应当按评估确认的价值记账。若某事业单位以

固定资产进行对外投资，以原来的方式应做分录为：借记对外投资其他投资（评

估价或协议价），贷记事业基金投资基金；同时，借记固定基金，贷记固定资产

（账面价值）。

 一、事业单位以固定资产对外投资的分析

 笔者认为，事业单位以固定资产对外投资会计处理的分录记录按上述做法欠妥，

原因如下：

 （一）分录的形式

 从分录的形式上看，与对外投资中另外几种投资方式的分录不统一。如债券投

资、材料投资、无形资产投资、货币投资，借方为对外投资，贷方都是资产类账

户。债券投资，当购入债券时，借记对外投资债券投资，贷记银行存款；同时，

借记事业基金般基金，贷记事业基金投资基金。如果是以无形资产投资，那么第

一笔分录的贷方就换为无形资产；而以固定资产对外投资时，第一笔分录的贷方

为事业基金，是净资产类的科目。会计的目的是反映经济活动，并为其管理和运

作提供方便，但该表达方式不当，成为方便经济活动管理和运作的反作用力。

 （二）分录的内容

 从分录的内容上看，没有必将固定资产和固定基金凑在一起。从理论上说，前

者反映的是资产，后者反映的是权益，如果取消固定基金，固定资产核算就成为

单式记账。且行政事业单位账面只能用固定基金作对应科目。但事业单位和行政

单位不同，具有收入来源多渠道、支出多用途等特点，可以采用权责发生制核算。

所以在行政单位会计中固定资产与固定基金的数额必然相等，但在事业单位会计

中不一定，如融资租入固定资产。

 【例1】某事业单位2007年1月1日向甲公司融资租人设备1台，协议价

500000元，运输费、安装费等2000元，由银行存款支付。合同约定租金分5年

平均支付，在付清最后一笔租金后可按41300元优惠价购买该设备。

 事业单位的分录如下：

 （1）租入设备时

 借：固定资产5006000

 贷：其他应付款5004000

 银行存款2000

 （2）2007年12月31日，支付租金（2008、2009、2010年相同）

 借：其他应付款100000

 贷：银行存款100000

 借：事业支出100000

 贷：固定基金100000

 （3）2011年12月31E1支付最后一笔租金，同时以优惠价购买该设备

 借：其他应付款104000

 贷：银行存款104000

 借：事业支出104000

 贷：固定基金104000

 在例1中，固定资产和固定基金并没有放在一个分录中，而是按照经济活动发

生的实质处理。所以同理，以固定资产对外投资时，实际上是用事业单位自身的

固定资产换取对外的债权，第一笔分录应为：借记对外投资其他投资（评估价或

协议价），贷记固定资产（账面价值），差额计入事业基金投资基金；同时，借记

固定基金，贷记事业基金投资基金。

 （三）税法的角度

 事业单位固定资产的增值税一直是计人固定资产的账面价值，但实行增值税的

全面转型后，增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税，简化征纳计算，

提高征管效率。

 【例2】某事业单位为一般纳税人，在2009年6月30日以两年前购买的11.7

万元的固定资产对甲公司投资（不含税是10万），协议价为8万（不含税），则

交增值税1538.46元

 按照原来的做法：

 借：对外投资其他投资81538.46

 贷：事业基金投资基金81538.46

 借：固定基金117000

 贷：固定资产117000

 如果只有此一笔分录，计算税款时不复杂，但若经过年，单就固定资产应该缴

纳的税款该如何分清，进项税额如何根据每个增加的固定资产的价值来核算，但

销项税额以何为基数。若以对外投资为基数，可对外投资中还有材料投资（已计

人销项税额）、货币投资（不需计算增值税）等；若以事业基金投资基金为基数，

该科目包含很多其他核算项目，若按照第二点的建议，不能清楚地计算税款。

 二、事业单位以固定资产对外投资会计处理的建议

 针对事业单位以固定资产对外投资会计处理可能存在的问题，笔者拟提出以下

建议：

 （一）改变分录

 不将固定资产与固定基金绑定在一起，而根据经济业务的发生实质，借记对外

投资，贷记固定资产，差额计人事业基金对外投资，