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为何要解读《增值税会计处理规定》，那是因为或许存在形式规则上的误会-财税法规解读获奖文档

如果我们说《增值税会计处理规定》是一个很有影响的基于税的要求进行的会计核算的规则明确，那是因为会计核算是有形式要求的，不像税的核算，看结果为先，过程不是非常的重要(不影响计算结果)。正因如此，规定颁布后，有一些新的情形，需要进行补充，不然产生了现实当中的一些不完善或者是引起形式误解之意。

相关解读财政部关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读

我们来看，有哪些解读，对应的是什么事呢？

事项

财会[2016]22号

解读

关于待认证进项税额的结转

采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记应交税费--待认证进项税额科目，贷记银行存款、应付账款等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记应交税费--应交增值税（进项税额转出）科目。

根据《规定》第二（一）2项，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记应交税费待认证进项税额科目，贷记银行存款、应付账款等科目，经税务机关认证后，根据有关进项税额、进项税额转出专栏及待认证进项税额明细科目的核算内容，先转入进项税额专栏，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，贷记应交税费待认证进项税额科目；按现行增值税制度规定转出时，记入进项税额转出专栏，借记相关成本费用或资产科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。

第三只眼：由于不进进项税额，这样中间断了，销项减进项，再加上转出，如果只有转出，那纳税人吃亏大了。所以为了不被误解，解读还是很有必要的。其实大家从税的角度能看明白，就是不理解的同志会想的多，解读的必要性就是要让人读的逻辑上通才是。

关于已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等的暂估入账金额

货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目，按可抵扣的增值税额，借记应交税费--应交增值税（进项税额）科目，按应付金额，贷记应付账款等科目。

在对《规定》第二（一）4项中已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等暂估入账时，暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人购进劳务、服务等但尚未取得增值税扣税凭证的，比照处理。

第三只眼注：小编认为这个逻辑是没有问题的，只是进一步增加了劳务与服务的内容，那不动产呢？所以加了一个等字，算是圆满了。

不过小编对于这一条，还是有质疑的，因为平时是没有问题的，当月按不含税的价格进行暂估，那是为了不让成本费用多计，直接次月冲，那要是不得抵扣的事项呢，是不是还要再追调整或者追进行转成本费用(已发生进损益或未发生)。所以小编认为：

(1)如果明确是属于不得抵扣事项，可以直接以价税合计暂估，只有这样才是准确的。至于会计处理规定，仅仅是一个概括性的要求，难道企业为了核算更准不行吗？因此这一点，还是站在自己方便的角度最好。

(2)如果是年度如12月31日的暂估，还是估计进来进项为好，比如要抵扣的，那暂估到待抵扣增值税也行啊，也是未认证啊，这样方便内部合并报表的抵销分录编写之用。

关于企业提供建筑服务确认销项税额的时点

销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记应收账款、应收票据、银行存款等科目，按取得的收入金额，贷记主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记应交税费--应交增值税（销项税额)或应交税费--简易计税科目（小规模纳税人应贷记应交税费--应交增值税科目）。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。

根据《规定》第二（二）1项，企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记应收账款、应收票据、银行存款等科目，按取得的收入金额，贷记主营业务收入、其他业务收入、固定资产清