会计经验：企业银行理财产品的会计处理分析.pdf

企业银行理财产品的会计处理分析

企业银行理财产品的会计处理分析

 一、企业投资银行理财产品的会计处理现状

 企业购买的银行理财产品分别被不同企业记入银行存款、其他货币资金、其他

应收款、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等账户。

 1.在银行存款科目下开设二级明细科目核算，或者通过其他货币资金账户核算，

所得收益冲减财务费用或者计入投资收益。

 （1）会计处理。企业把银行理财产品和定期存款作为一类，采用了相同的会

计处理。这类企业投资的主要是银行短期理财产品。购买产品时：借：银行存款

定存（银行理财）/其他货币资金；贷：银行存款公司账户。

 收回时，再做相反分录，所得收益记入财务费用利息收入或投资收益账户。

 （2）财务影响。银行理财产品直接列作货币资金类，使用者难以从报表中看

出企业购买了银行理财产品，并了解其相关风险。尤其是一些不能提前赎回的银

行理财产品，在使用时是受到限制的。

 2.记入交易性金融资产账户，所得收益记入投资收益账户。

 会计处理：企业认为闲置不用的资金用于银行理财产品的目的是获取利息收入，

短期买进卖出，符合交易性金融资产的部分特征。所有银行理财产品都通过交易

性金融资产科目核算，持有期间的利息通过投资收益科目核算；收回时，借记银

行存款科目，贷记交易性金融资产科目即可。由于期限短和大部分银行理财产品

没有公开的公允价值，所以持有期间不考虑公允价值变动。

 财务影响：银行理财产品的收益有固定收益和浮动收益之分，期限从几天到几

年不等，有可提前赎回的和不可提取赎回的产品，全部计入交易性金融资产核算，

不能全面反映出银行理财产品的风险，并且在进行财务分析时，将会全部作为流

动资产类，影响企业流动比率等短期偿债能力指标。

 3.保本保收益类理财产品计入持有至到期投资，保本浮动收益和不保本浮动收

益类理财产品计入交易性金融资产或可供出售金融资产。

 （1）会计处理。对于保本、收益固定且持有期内不可收回和转让的理财产品，

管理层的持有意图通常比较明确，符合持有至到期投资部分企业作为该类金融资

产进行核算。期末期限短于一年的在报表中列作其他流动资产。

 对于保本浮动收益或者不保本浮动收益产品，由于其收益不固定，部分企业作

为可供出售金融资产。部分企业对于可提前赎回且管理层不打算持有至到期的理

财产品作为交易性金融资产核算。如果期限小于一年，则期末在财务报表中以流

动资产列示。

 （2）财务影响。持有至到期投资和可供出售金融资产在财务报表中都列作长

期资产，理财产品作为这两类来核算，将影响企业的短期偿债能力指标的计算。

另外，可供出售金融资产需以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积，而且

还有许多理财产品无法取得公允价值，会影响当期财务报表。由于浮动收益理财

产品合同上是预期收益率，当期的实际收益率难以得知，难以计提当期的利息收

益。

 4.通过其他流动资产账户核算。一些企业认为企业购买的理财产品一般期限很

短，并且大多是保本的，无论归属哪种类别，公允价值和摊余成本之间不会有重

大差异，因此直接设置其他流动资产账户，平时以成本计量，到期收回投资时确

认投资收益。

 应当指出的是，如果企业在财务报表中把理财产品列为其他流动资产，则在一

定程度上会影响企业偿债能力指标的计算，并且信息使用者难以从报表中直接看

出企业的理财产品投资。

 5.列入贷款和应收账款类，通过其他应收款账户核算。

 某些保本保收益类理财产品由于公允价值难以取得，不符合交易性金融资产、

持有至到期投资和可供出售金融资产的部分规定，所以列入第四类贷款和应收账

款类，通过其他应收款进行核算。

 笔者认为，银行理财产品计入其他应收款不太合适，因为这样做对企业的流动

比率、坏账比率、应收账款周转率等财务指标的正确计算有影响，投资者无法从

报表中得知理财产品投资的实际情况。

 6.互联网金融的余额宝等理财产品记入其他货币资金。

 从2013年起，随着金融机构各类理财宝宝产品走红，企业购买互联网理财产

品越来越多。由于余额宝等互联网金融产品具有随时买、随时可以退出和转账的

特征，企业对于该类理财产品一般计入其他货币资金，还有企业在银行存款下开

设二级科目核算。

 余额宝等互联网金融产品属于理财产品，不仅有收益上的风险，也有安全上的

风险。记入银行存款或其他货币资金账户核算，无法体现互联网金融产品投资和

风险。

 二、企业购买银行理财产品的会计核算建议

 银行理财产品同企业直接投资股票、债券等金融资产有许多不同，由于公允价

值和收益的稳定性等问题，又不能严格按照相关金融资产的会计准