《企业会计准则第14号——收入(修订)(征求意见稿)》起草说明.pdf

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附件2

《企业会计准则第14号——收入（修订）

（征求意见稿）》起草说明

一、本准则修订的必要性

2006年2月，财政部发布《企业会计准则第14号——收

入》和《企业会计准则第15号——建造合同》，规范了收入确

认、计量和相关信息的披露。此次修订的必要性主要体现在以下

两个方面：

（一）解决现行准则实施中存在的具体问题

现行准则要求，销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使

用权收入适用《企业会计准则第14号——收入》，建造合同形

成的收入适用《企业会计准则第15号——建造合同》。其中，

销售商品收入主要以风险和报酬转移为基础确认，提供劳务收入

和建造合同收入主要采用完工百分比法确认。

然而，随着市场经济的日益发展、交易事项的日趋复杂，实

务中收入确认和计量面临越来越多的问题。例如，如何划分收入

准则和建造合同准则的边界，如何区分销售商品收入和提供劳务

收入，如何判断商品所有权上的主要风险和报酬转移，如何区分

总额法和净额法，对于包含多重交易安排或可变对价的复杂合同

如何进行会计处理，等等。这从客观上要求我们对现行准则中的

收入确认和计量原则予以重新审视，切实解决实务问题。

（二）保持与国际会计准则理事会2014年新发布的收入准

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则持续趋同

2014年5月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委

员会联合发布了《国际财务报告准则第15号——与客户之间的

合同产生的收入》，自2018年1月1日起生效（采用美国财务

会计准则的企业自2017年12月15日起实施）。该准则的核心

原则是，主体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品和服务

的模式，确认金额应当反映主体预计因交付该商品和服务而有权

获得的金额。为此，准则设定了收入确认计量的五步法：识别与

客户订立的合同、识别合同中单独的履约义务、确定交易价格、

将交易价格分摊至单独的履约义务、履行每一项履约义务时确认

收入。

为进一步规范我国收入确认、计量和相关信息披露，保持我

国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，我们借鉴《国

际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》，

并结合我国实际情况，起草了《企业会计准则第14号——收入

（修订）（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”）。

二、本准则修订的过程

一直以来，我们密切关注国际会计准则理事会相关项目的进

展，并结合我国实务积极反馈意见和建议。2014年，《国际财务

报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》发布后，

我们即启动了我国收入准则的修订项目。

2015年初，我们草拟了我国收入准则初稿，并开始分阶段、

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有步骤、分层次地采取多种方式征求意见：一是组织部分会计师

事务所召开座谈会，听取意见和建议；二是针对新准则可能影响

较大的部分行业，组织部分具有行业代表性的企业召开分行业座

谈会，了解实务现行做法及问题；三是在北京、上海、广东等地

组织实地调研，赴企业听取现行收入准则执行中的问题及新准则

对企业的挑战，并与国资委、证券交易所等沟通联系，多方听取

意见和建议；四是利用集中办公对讨论稿进行全面讨论和逐条修

改。在上述工作的基础上，我们草拟完成了征求意见稿。

三、本准则修订的主要内容

（一）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认

模型

现行收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰，

可能导致类似的交易采用不同的收入确认方法，从而对企业财务

状况和经营成果产生重大影响。征求意见稿采用统一的收入确认

模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入，并且就“在一段

时间内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更

好地解决目前收入确认时点的问题，提高会计信息可比性。

（二）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认