第13节税法的地位功能与作用.pdf

第三节税法的地位、功能与作用

一、税法的地位（识记）

关于税法的地位，我们要弄清楚两个问题：

第一，税法究竟属于公法、私法抑或其他。

第二，税法在整个法律规范体系中的地位，其核心意义是税法和其他部门法的关系。

将法律划分为公法和私法是大陆法系的传统做法，现代法学一般认为，凡涉及公共权力、

公共关系、公共利益和上下级服从关系、管理关系、强制关系的法，就是公法。

凡属个人利益、个人权利、自由选择、平权关系的法，就是私法。

目前公法私法化、私法公法化的趋势越来越明显。

关于税法的性质的观点，通说是：税法属于公法。但有公法私法化的趋势。

本教材的观点是税法属于以公法为主、公私兼顾的经济法的范畴（这里涉及经济法的性

质问题，我在这里不做过多的论述），是经济法的二级部门法，其所具有的一些私法因素，

这些私法的因素主要就是对纳税人权利的重视和关怀。但是从本质上来说，税法仍然是以公

法为主。

我们现在来解决第二个问题，税法同其他部门法的关系。

（一）税法与宪法的关系（领会）

税法与宪法的关系主要体现在两个方面：

一是宪法是一个国家的根本大法，是制定一切法律的依据，因此，税法的制定和执行都

不能违背宪法。

二是税法的一些根本问题应该在宪法中得以体现，这不仅符合宪法的本质，而且符合国

际惯例。《中华人民共和国宪法》第五十六条就规定，中华人民共和国公民有依照法律纳税

的义务。另外，税收法定原则、纳税人基本权利等内容也需要在宪法中予以体现，如此才能

真正确立其地位，进而推进税收法治建设。现代税法的制定和执行不仅不能违背宪法，而且

还必须体现宪法中保障公平和正义、提高经济效率、增进社会福利的基本精神。

（二）税法与经济法的关系（应用）

税法与经济法的关系一直是法学界争论不休的话题。

一种观点认为，税法作为经济法体系中的一个重要组成部分。

另一种观点认为，税法并不必然构成经济法的组成部分。

税法的调整对象及其本质决定了其属于经济法的体系，具体而言，税法是经济法中财税

法之核心内容。这可以从两个方面来考察：

首先，从调整对象来看，税收关系无论是作为经济分配关系，还是经济管理关系、宏观

调控关系都属于经济法调整对象的重要组成部分。

其次，税法的本质与经济法的本质相一致。经济法强调“以人为本、平衡协调和社会本

位”的人文客观精神；税法从本质上而言，是国家通过法律途径筹集财政收入最终又为整个

社会提供公共服务，税收“取之于民、用之于民”的原则就是最好的体现。近来在税法领域

贯彻科学发展观，树立以人文本，尊重人权，纳税人权利本位的精神，更是反映了经济法的

社会责任本位之精神。因此，税法属于经济法体系中的二级子部门法。

（三）税法与民法的关系（领会）

1.联系：民法属于私法的范畴，而税收是以私人各种经济活动为对象而进行课征的，而

私人的各种经济活动又首先被以民法为中心的私法所规制。因此，税法的规定往往是以私法

为基础的。甚至税法上的某些概念或理念，也来源于民法

2.区别：税法属于经济法的范畴，具有公私交融的特征。民法属于私法范畴。由此决定

了税法与民法在立法本位（是立足于公共利益还是个人利益）、调整手段（民法是用私的手

段、税法的调整手段是以公为主、公私融合）、责任形式等方面都存在显著区别。

（四）税法与行政法的关系（领会）

1.联系：税法中的税收征管与税收行政复议等部分的基本原理和基本制度与一般行政法

并无二致。

2.区别：税法的调整对象是税收关系，包括税收分配关系和税收征管关系。税收分配关

系是主要的，税收征管关系是次要的，是为前者服务的。税收关系实质上是一种经济关系，

而不是行政关系。

（五）税法与财政法的关系（应用）

财政法包括财政收入法、财政支出法以及财政监督法。

税法属于财政收入法，它调整税收关系、即大部分的财政收入关系，财政支出法调整财

政收支关系，财政监督法调整财政监督关系。

二、税法的功能

税法的功能，是指税法内在固有的并且由税法本质决定的，能够对税收关系和税收行为

发挥调整和保护作用的潜在能力。（概念要求识记）

税法的功能，可以分为规制功能和社会功能两类。一方面，税法是调整税收关系和税收

行为的规范，所以其具有各种规制功能（识记）；另一方面，税法是统治阶级与人民意志和

利益的体现，所以其具有各种社会功能（识记）。

（一）税法的规制功能（识记）