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财务会计学知识讲解

置效率。

我国多年来一直重视会计准则的建设，尤其是改革开放以来，会计制

度不断改革创新，从改革开放初期为了吸引外资而建立的外商投资企业会

计制度，到后来为了适应股份制改革而建立的股份制企业会计制度，再到

后来建立的不分行业、不分所有制的统一的会计制度，即《企业会计制度》、

《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》，适应了我国改革开放和市

场经济发展的需要。

1992年我国发布了第一项会计准则，即《企业会计准则》，之后又先

后发布了包括关联方关系及其交易的披露、现金流量表、非货币性交易、

投资、收入、或有事项、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更

和会计差错更正、借款费用、债务重组、固定资产、无形资产、存货、中

期财务报告等在内的16项具体准则。

之后，为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，按照立足国情、

国际趋同、涵盖广泛、独立实施的原则，财政部对上述准则作了系统性的

修改，并制定了一系列新的准则，于2006年2月15日，发布了包括《企

业会计准则——基本准则》（以下简称基本准则）和38项具体准则在内的

企业会计准则体系，2006年10月30日，又发布了企业会计准则应用指南，

从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。

我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和

解释公告等组成。其中，基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念

框架的角色，起着统驭作用；具体准则是在基本准则的基础上，对具体交

易或者事项会计处理的规范；应用指南是对具体准则的一些重点难点问题

作出的操作性规定；解释公告是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中

遇到的实施问题而对准则作出的具体解释。

在我国现行企业会计准则体系中，基本准则类似于国际会计准则理事

会的《编报财务报表的框架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概

念公告》，它规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要

求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，

是会计准则制定的出发点，是制定具体准则的基础。其作用主要表现为两

个方面：

一是统驭具体准则的制定。随着我国经济迅速发展，会计实务问题层出不

穷，会计准则需要规范的内容日益增多，体系日趋庞杂，在这样的背景下，为

了确保各项准则的制定建立在统一的理念基础之上，基本准则就需要在其中发

挥核心作用。我国基本准则规范了会计确认、计量和报告等一般要求，是准则

的准则，可以确保各具体准则的内在一致性。为此，我国基本准则第三条明确

规定，“企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准

则（即基本准则）”。在企业会计准则体系的建设中，各项具体准则也都严格按

照基本准则的要求加以制定和完善，并且在各具体准则的第一条中作了明确规

定。

二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。

在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，具体准则的制定有时会

出现滞后的情况，会出现一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急

需处理，这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而

且在处理时应当严格遵循基本准则的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定

义及其确认与计量等方面的规定。因此，基本准则不仅扮演着具体准则制定依

据的角色，也为会计实务中出现的、具体准则尚未作出规范的新问题提供了会

计处理依据，从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。

在我国现行企业会计准则体系中，具体准则包括存货、投资性房地产、固

定资产等38项准则。各项准则规范的内容和有关国际财务报告准则的内容基本

一致，具体对应关系如表1—1所示。

表1—1中国会计准则与国际财务报告准则

具体项目比较表

中国企业会计准则国际财务报告准则

CAS1存货IAS2存货

CAS2长期股权投资

IAS27合并财务报表和单独财务报表

IAS28联营中的投资

IAS31合营中