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消费税知识点整理

消费税

征税范围

四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。

（一）生产环节征收消费税的说明

1.一般：自产销售、自产自用

2.视为生产行为：

（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；

（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

（二）两个特殊环节：

1.零售环节:征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：

要素

规定

注释

征税范围

零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰

不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰

税率

5%

对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税

计税依据一般规定

不含增值税的销售额

含税销售额÷（1＋17%）

计税依据具体规定

1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售

按销售额全额征收消费税

2.金银首饰连同包装物销售

无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税

3.带料加工的金银首饰

按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税

4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰

按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税

2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税

自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：

要素

规定

纳税人

在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

关注的问题：

（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税

（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税

计税依据

批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税

税额计算

应纳消费税=销售额（不含增值税）×5%

关注的问题：

（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税

（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款

纳税地点

卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税

税目与税率

税目

一、烟：

1.卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）

（1）生产、委托加工、进口环节征消费税

（2）批发环节加征消费税

2.雪茄烟

3.烟丝

二、酒：包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒（含果啤）、其他酒。2014年12月1日起，取消对酒精征收消费税。

注意：

（1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒

单位税额差别：划分标准3000元/吨，含包装物及押金，不含重复使用的塑料固转箱押金。

（2）配制酒中：其它酒（10%）与白酒（20%）

（3）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税

三、化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。

四、贵重首饰及珠宝玉石：包括以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。

出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

五、鞭炮、焰火：

不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

六、成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。取消车用含铅汽油消费税；航空煤油暂缓征收；绝缘类油品不征收。

七、小汽车：小轿车、中轻型商用客车。

不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

八、摩托车：包括2轮和3轮。

不征税：

（1）最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税；

（2）气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。

九、高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

十、高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。

十一、游艇：长度大于8米小于90米。

十二、木制一次性筷子。

十三、实木地板：以木材为原料（包括实木复合地板）。

十四、电池（新增，4%）：包括原电池、蓄电池、燃料电池