会计信息披露的规范问题研究.pdf

会计信息披露的规范问题研究

证券市场是资源配置的重要场所，同时也是信息的集散地。

证券市场的“公开、公平、公正”原则，必须通过一整套信息提供、信

息传递、信息评价、信息监管的信息披露制度来实现。更准确地说，

证券市场能否有效运转，是以信息披露制度的成熟程度为基础的。公

司经营状况的好坏，会通过信息披露的途径在市场上广为传播，被市

场参与者选择接受，进而其行为决策。无论从上市之初的招股说明书、

上市公告书，还是中期与年底的定时报告，都构成了证券市场的重要

信息来源。芝加哥大学教授Eugene;Fama建立的“有效市场假说”，证

实了信息能够对投资者的投资决策产生影响，为会计信息披露的建立

了基础。叫近期证券市场的虚假信息披露事件层出不穷，引起会计界

的巨大反响和深思，也使得信息披露的规范成为刻不容缓的严峻课题。

本文试从信息披露失真的本质入手，其原因、特点和治理对策。讨论

的对象是广义的会计信息，包括会计报表包含的信息、会计报表附注

及其他财务报告所披露的信息、审计相关报告信息、证券监管部门要

求提供的文件。

一、真实的会计信息披露应具备的特性

会计信息的真实性是会计信息的生命之所在。如果进一步具体分

析，真实性包含以下特性：

1.有用性。披露的信息在决策上有用，能够满足使用者的需求，

增加使用者对市场信息的了解，降低投资决策盲目性与风险。国际会

计准则中提出：有用性是指，会计信息披露提供关于企业财务状况和

经营业绩方面的信息，这种信息对于很大一批使用者进行决策是有用

的。为上述目的而编制的财务报告可以满足大部分使用者的共同需要。

毕业论文

2.相关性。信息披露不能一厢情愿地主观决定，而应当根据市场

用户的需求，规范信息披露的形式、数量和质量，也就是与信息使用

者的目的和要求息息相关。为了使信息有用，信息必须与使用者的决

策需要相关。当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项

或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息

就具有相关性。

3.可靠性。披露信息必须可靠，不能错误引导用户的判断，不能

进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。要使信息可靠，财务

会计报告中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。遗漏

能造成信息虚假或令人误解，从而使信息不可靠并且在相关性上留有

缺陷。当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理

当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。

4.中立性。真实的会计信息应当保持中立性。中立性是指会计人

员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能在客观的信息

上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，否则信息的真

实性就会受到质疑。如果为了达到预定的成果或结果，通过对信息的

选择和列报，使财务信息影响了决策或判断，那么财务信息就不是中

立的了。许多企业信息披露中存在的，都与企业过于偏重当前利益、

不能保持自己的中立性地位有很大的关系。毕业论文

要深刻理解会计信息真实性的本质，就必须认识到会计信息的真

实性不等于绝对精确性。从观念来看，绝对的精确是不存在的，我们

只承认相对的精确。导致会计信息的相对精确的因素很多。比如，越

来越多的经济业务本身的复杂性提高，使信息披露规则的制定无法跟

上这种；会计上的局限性，决定了许多会计信息处理只能追求一定意

义上的准确，例如折旧年限和残值的估计；会计原则的要求使信息披

露具备了模糊性，重要性原则要求忽略价值不大的信息，稳健性原则

要求企业不能披露未来收益，“实质重于形式”的原则使信息披露方式

简单化，“效益大于成本”的原则使企业放弃了为使信息披露更精确而

进行的努力。比比皆是的相对的精确就意味着模糊性的普遍存在，意

味着真实性只能被界定在一定的范围和界限之内。

二、会计信息不对称引起的信息失真

不对称信息是微观经济学的核心之一，是指市场上由于买方和卖

方之间各自掌握的信息不对称，从而导致市场失灵，资源配置效率下

降。会计信息作为一种特殊的专业化的信息，同样存在着一个会计信

息市场，存在信息的供给和需求。会计信息的供给与需求是相互联系、

相互对应、相互制约的。由于会计信息的生产与消费具有复杂的目的

与动机，常常出现供给与需求不一致、不对称的情况。“由于会计信

息的不完全性和非物质性，便所有市场参与者面临由信息不对称引起

的市场风险，而会计信息供求关系的隐蔽性和复杂性，便会计信息市

场的不确定性大大增加了”。毕业论文