来料加工与进料加工账务处理上的区别.pdf

来料加工与进料加工账务处理上的区别

一、基本概念：◆来料加工

来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进

口，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业

收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征

增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。

◆进料加工

进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经

生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或

按比例免税，货物出口免征消费税，按免、抵、退计算退(免)增值税。

主要有以下一些特征：

1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。

2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。

3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。

4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工

企业承担。

二、保税料件仓库管理

1、实物管理

◆保税料件与非保税料件不能串料领用；

◆保税料件与非保税料件应当分仓库存储；

◆不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管；

◆保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号

等作出标示。

保税料件(含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等)

2、仓库帐簿管理

◆保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗(销)、存核算，

不能串料登记帐簿核算；

◆不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗(销)、

存核算；

◆保税材料不能先出后进；

◆加工贸易手册间不能串换。

三、来料加工会计处理

1、科目设置

◆原材料--来料加工-手册号-XX料件

◆待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称

◆生产成本--来料加工-手册号-XX成品--直接材料

◆生产成本--来料加工-手册号-XX成品--直接人工

◆生产成本--来料加工-手册号-XX成品-制造费用

◆产成品--来料加工-手册号-XX成品

◆主营业务成本--来料加工-手册号-XX成品

2、会计核算

I,◆进口免税料件时

DR：原材料--来料加工-手册号-XX料件

CR：待转来料加工料件款

◆领用保税料件时

DR：生产成本--来料加工-手册号-XX成品--直接材料

CR：直接材料--来料加工-手册号-XX料件

◆核算直接人工时

DR：生产成本--来料加工-手册号-XX成品--直接人工

CR：应付工资

◆核算制造费用时

DR：生产成本--来料加工-手册号-XX成品--制造费用

CR：制造费用-XX费用

◆结转产成品时

DR：产成品--来料加工-手册号-XX成品

生产成本--来料加工-手册号-XX成品--直接人工

生产成本--来料加工-手册号-XX成品--制造费用

DR：主营业务成本--来料加工-手册号-XX成品

CR：产成品--来料加工-手册号-XX成品

DR：待转来料加工料件款

CR：主营业务成本--来料加工-手册号-XX成品

应收帐款

.CR：主营业务收入--来料加工-手册号-XX成品

四、来料加工税务处理

,来料加工业务的税收规定

(1)出口企业采取来料加工贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设

备，海关免征(保税)进口环节的增值税(或消费税)。

(2)出口企业从事来料加工、来件装配业务，可享受以下税收优惠政策：

.①来料加工、来件装配复出口货物免征增值税(或消费税)；

②加工企业取得的工缴费收入免征增值税(或消费税)；

③出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，也不予退

税，计入生产成本。

.当期应转出的进项税额=当期进项税额X(当期免税销售额÷当期销售总额)

f会计分录：

DR：主营业务成本

CR应交税金-应交增值税(进项税额转出)

生产企业自海关取得《来料加工登记手册》后，依据《来料加工登记手

册》、《来料加工进口料件报关单》，填制《生产企业来料加工贸易免税申请

表》，并及时报送主管退税税务机关；

(2)取得税务机关的《生产企业来料加工贸易免税证明》

主管退税税务机关审核