2024年度注册会计师全国统一考试职业能力综合测试真题及答案.pdf

2017年度注册会计师全国统一考试职业能力综合测试（试卷一）真题及答案

本试卷共50分。其中：要求2至9用中文解答；要求1可选用中文或英文解答。如使用英文解答，须全

部使用英文，答题正确的，增加5分。

本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六、资料七

A公司主要从事机电产品生产和销售，20x0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，

适用的企业所得税税率为25%。

A公司20x5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公

司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20x6年度财务报表，并分别出

具审计报告。

资料一

20×6年1月1日，A公司以现金18000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购

买日（20×6年1月1日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16000万元和9500万元。此外，交易

双方在收购协议中约定了业“绩对赌”条款，如该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润未达约定金额，则

该非关联方将以现金向A公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的

差额按协议约定公式计算确定。

对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理：

（1）A公司个别财务报表：

20×6年1月1日：A公司按支付价款18000万元作为长期股权投资入账价值。同时，A公司认为目前尚无

法确定该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润能否达到约定金额，因而无法确定未来是否能收到业绩对

赌返还款，因此未对该业绩对赌进行会计处理。

20×6年12月31日：根据该子公司20×6年度经营业绩和该非关联方（承诺方）支付能力，A公司预计未来

很可能收到业绩对赌返还款，因此按预计可收到金额确认其他应收款，同时调整长期股权投资账面价值。

（2）A公司合并财务报表：

20×6年1月1日：A公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值，并将

所支付的18000万元与该子公司可辨认净资产公允价值16000万元的差额2000万元确认为商誉。

20×6年12月31日：A公司按预计可收到业绩对赌返还款金额确认其他应收款，同时调整商誉。

资料二

1．A公司20x6年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，部分合同条款摘录如下：

年限无固定还款期限

年利率8%，按年支付利息，A公司可自主决定无限期递延支付利息。A公司可自

利率和利息支付主决定普通股股利的支付，但若A公司支付普通股股利，则须将之前累计未偿付

利息一并付清。

投资人保护机制如果A公司发生以下事项中的任一项，必须以现金向永续票据投资人按面值回购

所有票据，并付清累计未偿付利息：

1．信用评级下降

2．实际控制人变更

A公司将上述发行的永续票据按收到的发行款项扣除有关发行费用后的净额确认为权益工具。

2．A公司20x6年5月向某商业银行借入可续期借款，部分合同条款摘录如下：

5年，到期后A公司可自主选择续期或还款。续期期限到期后，可继续选择续期

年限

或还款（续期次数不限）。

年利率8%，按年支付利息。A公司可自主选择无限期递延支付利息，A公司每次

利率和利息支付选择递延支付利息，未偿付利息的利率将上调50个基点，但调整后的年利率最

高不超过10%。

如果A公司发生以下事项中的任一项，必须以现金立即偿还借款本金及未偿付利

息：

投资人保护机制

1．处置主要经营性资产