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会计职业道德的失范与重塑

一、会计职业判断的主要特点

会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据会计主体理财环境和经营特点，利用自

己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进

行判断与选择的过程。它具有如下主要特点：

l.目标性。判断总是有其特定的目标指向。一般来说。会计人员除了希望判断选择的结果能及时、恰

当地反映出企业当前的财务状况、经营成果和现金流量外，还希望对条件确认、计量和反映方法的选择

与运用，能有效地维护和增长企业的自身经济效益。

2.主观性。会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法会

得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更接近客观实际，有时很难有一个客观标准，只能依据会计人

员的职业判断来确定。这无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。

3.权衡性。会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比

较、优选，面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡

选择。会计职业判断的过程可以说就是一种比较、权衡、取舍的过程。

4.受制约性。会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观，它受制约的因素是多方面的：①受制

于社会的外在约束机制，如法规、政策、目标、国情和技术水平等；②受制于会计的某些自身特征、原

则及相应的理论框架；③受到会计人员自身的业务技能与职业道德水准的制约。

二、会计职业判断的具体表现

会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面，其主要表现在以下几个方面：

1.会计原则的选择与协调。经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确

认、计量、反映时需要多个会计原则之间作出选择，而各个会计原则之间也有矛盾。如：可比性与相关

性之间。谨慎性原则与历史成本、一致性原则之间就时有冲突在特定的条件下，某项会计原则是否应当

选，选择的“度”应该多大，如何正确处理多个原则的优先使用顺序，怎样实现不同原则之间的最佳组合

等等，这一切都必须依赖会计人员的判断来进行相应的选择与协调。

2.会计处理方法的选择。由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同

一经济事项采用不同的会计处理方法。在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优孰劣，现行制度也缺

乏对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，在诸多可选择的会计

处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以便会计信息能其实地反映企业经营状况。

3.会计估计。在会计工作实践中，经常需要利用必威体育精装版信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判

断，对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账。常见的需要估计的项目有：坏账、

或有损失、未决诉讼、固定资产折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限等等。这些项目必

须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计量，才能便会计信息真实地反映，其确认、计量、反映的

合理准确与否很大程度取决于会计人员的专业知识水平以及会计工作经验。

4.重要性原则的运用。重要性原则要求对那些预期可能对进行经济决策发生重大影响的事项，应单

独反映或重点说明；对于不太重要的经济事项，可以在会计记录或报表上予以简化或省略。由于我国会

计准则未对重要性作出明确的定义，而且在实际工作中，不同的事项，判断其重要性的标准也会随着时

间、地点、经济环境、业务性质等等而不同。因此，对于一项经济事项是否重要。是否对企业会计信息

披露构成影响，应否单独揭示，应视其自身性质及相关情况而定，在一定程度上也取决于会计人员的职

业判断。

三、会计职业判断能力的提高

会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工作。职业判断能力的强弱是一个会计人员综合

素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计方法的全面理解与准确把握，也需要对企业客

观经济环境与经营管理目标进行透彻的了解。因此，为增强会计人员职业判断的能力，就要转变观念，

更新思维方式。提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，以适应市场经济和会计工作的变化及需要。

2.加大对会计人员的指导和培训的力度。会计理论界有关部门应当积极宣传新的会计准则和各项法

规制度，对其要点、难点问题有针对性地进行解释和开展讨论，同时组织并且动员社会力量对会计人员

进行全方位、多层次的业务培训和指导，以便创造良好的外部条件供会计人员学习。

上注重自以会计信息失真为突出现象的会计职业