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近两年计算题和筹划分析题考题原题

一、筹划分析题

注意：筹划分析题主要用文字详述筹划思路和方案，一般不需要进行节税金额

的计算

1.（10分）某乳业公司是增值税一般纳税人，主要经营牛奶的生产、加工

和销售，下设一个饲养基地，一个乳品加工基地和多个销售中心。饲养基地生产

的原奶直接移送加工基地，通过加工生产出各种保鲜包装的多种不同口味的牛奶，

然后由各销售中心分销到千家万户。公司实行统一核算，按照销售收入17%计算

销售税额。由于饲养加工一条龙，主要生产环节几乎没有对外协作，该企业年不

含税销售额为2000万元，进项税额为30万元。

该企业的增值税税负高吗？引起这一问题的关键原因是什么？请为企业设

计筹划思路？（请指出运用的主要筹划技术，说明筹划中的注意事项）

参考答案

（1）企业年缴纳增值税=2000*17%-30=310万元，企业的税收负担=310÷

2000=15.5%，增值税税负较高。（1分）

（2）造成企业增值税税负较高的主要原因在于，其整个生产过程中外部供

应商提货物的比重太低，造成企业有效抵扣不足，增值税税负偏重。（2分）

（3）纳税筹划的主要技术是“分劈技术。”（1分）思路主要在于为企业找

到税收意义上的外部供应商，当本企业加工的原料主要来自于内部的时候，最好

的选择就是将“内部”变成“外部”，考虑将企业的饲养基地和加工销售分设两

个公司是解决这一问题的最简单出路。通过分设，饲养基地销售的是免税农产品，

增值税税负为零。加工销售公司从饲养基地构建免税农产品可以按照购进金额

13%计算进项税额。（4分）

（4）筹划过程中，应考虑关联法交易税法对于交易价格的规定，设立新的

公司，会增加工商、税务等注册费以及管理成本，筹划时必须综合考虑这些因素

的影响。（2分）

2.（10分）请具体分析不同情况的企业运用不同折旧方法进行所得税税务

筹划的基本思路？（请按几种基本情况分别进行说明）

参考答案

（1）企业年缴纳增值税=2000*17%-30=310万元，企业的税收负担=310÷

2000=15.5%，增值税税负较高。（1分）

（2）造成企业增值税税负较高的主要原因在于，其整个生产过程中外部供

应商提货物的比重太低，造成企业有效抵扣不足，增值税税负偏重。（2分）

（3）纳税筹划的主要技术是“分劈技术。”（1分）思路主要在于为企业找

到税收意义上的外部供应商，当本企业加工的原料主要来自于内部的时候，最好

的选择就是将“内部”变成“外部”，考虑将企业的饲养基地和加工销售分设两

个公司是解决这一问题的最简单出路。通过分设，饲养基地销售的是免税农产品，

增值税税负为零。加工销售公司从饲养基地构建免税农产品可以按照购进金额

13%计算进项税额。（4分）

（4）筹划过程中，应考虑关联法交易税法对于交易价格的规定，设立新的

公司，会增加工商、税务等注册费以及管理成本，筹划时必须综合考虑这些因素

的影响。（2分）

3.A企业（一般纳税人）接受B企业（小规模纳税人）的委托，为B企业加

工铸钢件500个，A企业既可以采取经销加工的方式，也可以采取来料加工的方

式。什么是经销加工，什么是来料加工？A企业进行税收筹划的主要思路是什么？

（10分）

参考答案：(10分)

经销加工是指委托人和加工人之间的材料和产品转移，属于购销行为，原材

料和产品均要作价；（2分）

来料加工是指委托人和加工人之家的关系不属于购销行为，原料和产品不作

价，受托方仅收取加工费。（2分）

筹划的思路：

第一，考虑获取的收益额，即产品销售额减去原材料成本的差额，或来料加

工的加工费收入。在税费相同的情况下，哪种方式的收益大，就选择哪一种加工

方式。（2分）

第二，考虑税负负担，如果经销加工时接受原材料能同时取得增值税专业发

票，能按规定的税率抵扣进行税额，且计算的应纳税额小于按来料加工计算的应

纳税额时，则选择经销加工方式；反之，应选择来料加工方式。（2分）

本例中，A企业的筹划应综合考虑各项税收成本的基础上计算企业的税后收

益额，选择税后收益额最大的加工方式。（2分）

4.新星酒业有限公司是一家酿酒企业，所产酒的品种较多。春节期间，公司

推出了“组合装礼品酒”的促销活动，将粮食白酒、薯类白酒和果木酒各一瓶组

成价值100元的成套礼品酒对外销售。这三