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2023年《初级会计实务》核心考点与经典案例
第七章收入、费用和利润
核心考点一:“其他业务收入”科目的核算范围
【单选题】下列各项中,不能通过制造业企业“其他业务收入”科目核算的是()。
A.出租固定资产取得的租金
B.处置对子公司投资产生的收益
C.出租包装物取得的租金
D.销售原材料取得的价款
【答案】B【解析】本题考查的是“其他业务收入”科目核算范围,为否定式提问。“其他业务收入”科目核算企业确认的除主营活动以外的其他营业活动实现的收入,包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入,选项ACD通过“其他业务收入”科目核算,不选;处置对子公司投资产生的收益,通过“投资收益”科目核算,选项B应选。
【单选题】下列各项中,会引起企业营业收入发生增减变动的是()。
A.转销无法支付的应付账款B.接受固定资产捐赠
C.出售原材料取得的收入D.取得保险公司的灾害损失赔款
【答案】C【解析】本题考查的是经济业务对营业收入的影响。营业收入包括主营业务收入和其他业务收入;出售原材料取得的收入应通过“其他业务收入”科目核算,选项C正确;转销无法支付的应付账款和接受固定资产捐赠,应通过“营业外收入”科目核算,不影响营业收入,选项AB错误;取得保险公司的灾害损失赔款,应通过“其他应收款”科目核算,不影响营业收入,选项D错误。
核心考点二:交易价格的确定
(1)交易价格不包括企业代第三方收取的款项(如增值税),以及企业预期将退还给客户的款项(如销售退回交易);
(2)可变对价的会计处理:
情形
可变对价的计算
合同存在多种可能结果时
期望值(加权平均数)
合同仅存在两个可能结果
最可能发生结果
(3)可变对价的具体应用:具有折扣(现金折扣、商业折扣)的销售
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人,销售适用的增值税税率为13%。2023年1月1日,甲公司销售A商品5000件,每件商品的售价为300元,成本为240元。销售合同中规定现金折扣条件为2/20,N/30,在计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司基于对客户的了解,预计客户20天内付款的概率为90%,20天后付款的概率为10%。假定该销售满足收入确认条件,不考虑其他因素,甲公司应确定的交易价格为()元。
A.1500000B.1323000
C.1470000D.1200000
【答案】C【解析】本题考查的是可变对价的会计处理。本题中的现金折扣属于可变对价,应当按照最可能发生金额确定交易价格。客户20天内付款的概率为90%,属于最可能发生的情形,因此,应确定的交易价格=5000×300×(1-2%)=1470000(元),选项C正确;选项A错误,未考虑现金折扣对交易价格的影响;选项B错误,在确定交易价格时,考虑20天内付款的概率;选项D错误,误以产品成本和数量确定交易价格。
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为13%。2023年6月,甲公司向零售商乙公司销售100台某型号电视机,每台售价为4000元,合同价款合计为40万元,该电视机每台成本为3500元。甲公司向乙公司提供价格保护,同意在未来6个月内,如果同款电视机售价下降,则按合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往经验,估计未来6个月内,不降价的可能性为50%,每台降价200元的可能性为30%,每台降价500元的可能性为20%。假定该销售满足收入确认条件,不考虑其他因素,下列甲公司会计处理不正确的是()。
A.确认主营业务收入40万元
B.结转主营业务成本35万元
C.确认主营业务收入38.4万元
D.甲公司应根据期望值确定可变对价的最佳估计数
【答案】A【解析】本题考查的是可变对价的会计处理,为否定式提问。甲公司向客户提供的价格保护属于可变对价,由于存在多种情形,因此需要根据期望值确定可变对价的最佳估计数,选项D表述正确,不选;在该方法下,甲公司估计每台电视机的交易价格=4000-(0×50%+200×30%+500×20%)=3840(元),应确认的主营业务收入金额=3840×100/10000=38.40(万元),选项C表述正确,不选,选项A错误,应选;甲公司应结转的主营业务成本=3500×100/10000=35(万元),选项B表述正确,不选。
【单选题】甲公司与乙公司签订固定造价合同,在乙公司的厂区内为其建造一栋办公楼,合同价款为500万元。根据合同约定,该项工程的完工日期为2×23年3月31日,如果甲公司能够在该日期之前完工,则每提
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