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第三节管理用财务报表分析
一、管理用财务报表
企业活动
企业活动
经营活动
金融活动
销售商品或提供劳务等营业活动
与营业活动有关的生产性资产投资活动
企业在产品和要素市场上进行
筹资活动以及多余资金的利用
在资本市场上进行
〔一〕应注意的问题
问题
说明
1.要明确企业从事的是什么业务。
企业经营的业务内容，决定了经营性资产和负债的范围。例如，对于非金融企业来说，存款和贷款是金融性资产和负债，因为它们经营的主要业务是销售商品或提供劳务，而不是金融业务；对于银行等金融企业来说，贷给别人或吸收别人的款项是经营性资产和负债，因为这是它们经营的主要业务。
2.经营性资产和负债形成的损益，属于经营损益；金融性资产和负债形成的损益，属于金融损益。
划分经营资产(负债)和金融资产(负债)的界限，应与划分经营损益和金融损益的界限一致。不可以把经营资产形成的收益归为金融损益，也不可以把金融负债形成的费用归为经营损益。
〔二〕根本框架
总体思路
区分经营活动和金融活动
资产负债表
区分经营资产和金融资产、经营负债和金融负债
利润表
区分经营损益和金融损益
现金流量表
区分经营活动现金流量和金融活动现金流量
〔三〕管理用资产负债表
含义
〔1〕经营性资产和负债，是指在销售商品或提供劳务的过程中涉及的资产和负债。
〔2〕金融性资产和负债，是指在筹资过程中或利用经营活动多余资金进行投资的过程中涉及的资产和负债。
区分标志
区分经营资产和金融资产的主要标志是看该资产是生产经营活动所需要的，还是经营活动暂时不需要的闲置资金利用方式。
净经营资产
净负债+所有者权益
经营性流动资产减：经营性流动负债经营
经营性流动资产
减：经营性流动负债
经营
营运
资本
净金融负债〔净负债〕金融负债减：
净金融负债〔净负债〕
金融负债
减：金融资产
经营性长期资产减：经营性长期
经营性长期资产
减：经营性长期负债
净经营
性长期
资产
所有者权益
所有者权益
根本等式：
净经营资产=净负债+所有者权益
【提示】容易混淆的工程
〔1〕货币资金。货币资金本身是金融性资产，但是有一局部货币资金是经营活动所必需的。有三种做法：第一种做法是：将全部货币资金列为经营性资产；第二种做法是：根据行业或公司历史平均的货币资金/销售百分比以及本期销售额，推算经营活动需要的货币资金额，多余局部属，列为金融资产；第三种做法是：将其全部列为金融资产。在编制管理用资产负债表时，考试会明确说出采用哪一种处理方法。
〔2〕短期权益性投资属于金融资产；长期权益性投资属于经营资产。
〔3〕应收股利：长期权益投资的应收股利属于经营资产；短期权益投资〔已经划分为金融工程〕形成的应收股利，属于金融资产。
〔4〕持有至到期投资属于金融资产。
【提示】不容易识别的工程
〔1〕短期应付票据：如果是以市场利率计息的，属于金融负债；如果是无息应付票据，应归入经营负债。
〔2〕优先股。从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债。
〔3〕“应付利息”是筹资活动形成的，应属于金融负债。应付股利中属于优先股的属于金融负债，属于普通股的属于经营负债。
〔4〕长期应付款。融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，经营活动引起的长期应付款应属于经营负债。
〔5〕一年内到期的非流动负债属于金融负债。
依据表2-2资产负债表
编制单位：ABC公司20×1年12月31日单位：万元
资产
年末
余额
年初
余额
负债及股东权益
年末
余额
年初
余额
流动资产：
流动负债：
货币资金〔经营〕
44
25
短期借款
60
45
交易性金融资产
6
12
交易性金融负债
28
10
应收票据〔无息〕
14
11
应付票据〔无息〕
5
4
应收账款
398
199
应付账欺
100
109
预付账款
22
4
预收账款
10
4
应收利息
0
0
应付职工薪酬
2
1
应收股利
0
0
应交税费
5
4
其他应收款
12
22
应付利息
12
16
存货
119
326
应付股利
0
0
一年内到期的非流动资产
77
11
其他应付款
25
22
其他流动资产
8
0
预计负债
2
4
流动资产合计
700
61O
一年内到期的非流动负债
0
0
其他流动负债
53
5
流动负债合计
300
220
非流动资产：
非流动负债：
可供出售金融资产
0
45
长期借款
450
245
持有至到期投资
0
0
应付债券
240
260
长期应收款
0
0
长期应付款
50
60
长期股权投资
30
0
专项应付款
0
0
固定资产
1238
955
预计负债
0
0
在建工程
18
35
递延所得税负债
0
0
固定资产清理
0
12
其他非流动负债
0
15
无形资产
6
8
非
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