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第5章采购与付款循环审计5.1采购与付款循环的内部控制及控制测试5.2采购和付款循环的实质性程序

采购与付款循环审计-采购与付款循环的内部控制及控制测试采购与付款循环的主要业务活动请购商品和劳务编制订购单验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭单确认与记录负债付款记录现金、银行存款支出

采购与付款循环审计-采购与付款循环的内部控制及控制测试采购与付款循环的主要业务活动编制付款凭单确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。确定供应商发票计算的正确性。编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。独立检查付款凭单计算的正确性。在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。

采购与付款循环审计-采购与付款循环的内部控制及控制测试采购与付款循环的主要业务活动编制付款凭单编制和签署支票的有关控制包括：独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款。支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。

采购与付款循环审计-采购与付款循环的内部控制及控制测试采购与付款循环的主要业务活动以记录银行存款支出为例，有关控制包括：会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。独立编制银行存款余额调节表。

采购与付款循环审计-采购与付款循环的内部控制及控制测试采购与付款循环的内部控制关键控制点为了实现各个业务活动中的具体认定，需要确定各业务活动的关键控制，以期对其采取控制措施，实现控制目标采购与付款循环的关键控制点，如表5-1所示。

采购与付款循环审计-采购与付款循环的内部控制及控制测试采购与付款循环的内部控制内部控制程序职责分离控制请购与审批询价与确定供应商采购合同的订立与审计采购与验收采购、验收与相关会计记录付款审批与付款执行

采购与付款循环审计-采购与付款循环的内部控制及控制测试采购与付款循环的内部控制内部控制程序内部核查程序采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况采购与付款业务授权批准制度的执行情况应付账款和预付账款的管理有关单据、凭证和文件的使用和保管情况

采购与付款循环审计-采购与付款循环的内部控制及控制测试采购与付款循环的内部控制付款业务的内部控制《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》中规定：单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部控制规范——货币资金（试行）》等规定办理采购付款业务单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核单位应当建立预付款和定金的授权批准制度，加强预付款和定金的管理单位应当加强应付款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付账款已到期的应付款项须经授权人员审批后方可办理结算与支付；单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款收回等作出明确规定，及时收回退货款单位应当定期与供货商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项

采购与付款循环审计-采购与付款循环的内部控制及控制测试了解采购与付款循环内部控制采购、储存、验收、会计等部门的职责以及不相容职务是否分离；购货、付款是否有恰当的授权审批制度，有无越权行为；购货和付款中是否有充分的凭证和记录以及相应的管理制度；供货方对账单是否按期编制和取得，并相互核对，与有关明细账的记录是否一致；价格、数量、计算上的差异是否与供货方及时联系处理；货物的验收、入库是否严格履行手续，所登记的购货是否确已收到；发生的购货均已记录；计价是否正确；有关凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全。

采购与付款循环审计-采购与付款循环的内部控制及控制测试采购与付款循环的控制测试采购与付款循环控制测试的内容购货交易测试从供应部门的业务档案中抽取订货单样本；审核订货单样本是否附有请购单或其他授权文件。审核相应的验收报告、卖方发票和货物入库单，比较三者与请购单在数量、价格、型号、规格等方面是否一致。检查相关的记账凭证和账务处理，复核相关费用在不同货物之间的分配，以及材料成本差异的核算。

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