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会计制度新旧衔接问题探析

摘要：财政总预算会计制度是各级政府在收支预算核算期间运用的方法，也是政府资产

负债变动情况的核算方法，是政府会计的重要组成部分。文章以1997年的《财政总预算会

计制度》和在2015年修订以后的财政会计制度为例进行分析，以期找到新旧政府会计制度

衔接的方法。

关键词：政府会计新旧衔接问题探讨

一、前言

在政府的工作范围中，政府的财政预算是一项非常重要的执政工作内容。在各级政府部

门中，财政收入与财政开支的实际情况，只有在财政会计的核算工作结束以后，才能有实际

的结果。这样的结果是对政府工作的有效评价，能够体现政府在工作中的效率，还能体现政

府在工作中对地方财政的贡献，也是代表政府在解决地方人民生活质量的标准。在财政收入

中，投入和收回都能证明一个地方的经济状况。因此，政府在财政管理中，要不断完善管理

制度，使这样的制度更加适合社会发展的需要。但是，在这样的财政会计制度的更换过程中，

就会遇到很多问题，需要想办法克服，还要创新方法来解决问题，使政府财政会计制度更加

科学化，更加优化，解决在以前财政中遗留的难题。

二、在政府会计制度中新旧制度对比

（一）会计核算内容的新定位

我国在1997年的财政会计中，计算的方式是以地方政府在财政中的支出和收入为主，

在这些资金流运行中，对其进行核实，这就只是对地方政府的预算执行情况和结构进行如实

的反映。在2015年新修订的会计制度中，新的制度规定，要满足预算管理和财务管理这两

个需求。在新的会计制度中，要求向其他需要的人员提供政府财政状况方面的信息，这些人

员主要包括以下几种：一是新制度规定中的人大代表，二是新制度中的政府和其他部门人员，

三是新制度中的社会公众，四是新制度中的其他会计使用者。这样的制度，就能很好地反映

各级政府的财政责任能力和履行经济责任能力。

（二）重新界定会计核算基础

1.会计基础的重新界定。在1997年的旧会计制度中，主要是采用收付实现制度，以此

为基础来进行会计核算工作的。在新的制度中，随着国家的财政制度改革，采用了比较适合

政府工作制度的集中政府制度，而且还规范了会计的核算方法，还进行了有效的落实。还在

国库的集中支付年终计划结余中，采用权责发生制度，并且以此制度进行会计制度核算。这

就形成在新的制度中，正常情况下都会采用收付实现制度。而在一些比较特殊的情况下，就

需要采用权责发生制进行核算。在2014年的改革中，进一步强调权责发生制，这样就防止

出现超范围的列支现象。

2.改革会计核算办法。在1997年的政府会计制度中是采用的单分录的会计核算办法，

也就是发生了一笔就进行一笔分录的办法。在新的制度中就采用了双分录的会计核算办法，

这个和以往的制度就大为不同，它要求在发生一笔业务中，就需要进行两笔或者三笔的会计

分录，而且还要反映至改变资产中与其他附带的业务资产的关系。在新的制度中，主要增加

了以下会计工作内容：一是会计工作通过增设了股权投资，二是会计工作通过增设了应收政

府债券转贷款，三是会计工作通过增设了应付政府债券(转贷款)，四是会计工作通过增设了

应付主权外债转贷款，五是会计工作通过增设了资产基金，六是会计工作通过增设了待偿债

净资产等会计科目。通过对这些项目的增设，就能很好的反映政府的对外投资、发行地方政

府债券、贷款、融资等债权债务事项变动对相关资产、负债和净资产产生的影响。

3.完善资产、负债、净资产核算内容。在新的政府会计制度中，为了更加清楚的了解政

府的真实情况，新的制度采取了这样的措施。在全面反映政府的资产、负债和净资产的财务

中，要使政府的情况更加清晰、准确和全面，这样的基本信息能够使政府更好地控制债务规

模，防范财务风险。新的制度在资产、负债和净资产的核算中进行了增加，在这个新的增加

内容中，资产类增加了7个主要内容，还取消了1个内容。这增加的7个内容是：一是增加

了国库现金的管理存款，二是增加了转贷地方政府债券，三是增加了股权投资等科目来反映

库款结构，四是增加了政府的对外贷款，五是增加了对外投资的情况，六是增加了借出款项，

七是增加了在应收地方政府债券的转贷款，取消的是在暂负款科目。在新的会计制度中负债

类新增了八个，其中还取消了五个会计科目。这新增的八个是：一是新增加了应付短期的政

府债券，二是新增加了应付长期的政府债券，三是新增加了应付政府债券转贷款，四是新增

加了应付主权外债转贷款，五是新增加了短期债券和长期债券，六是新增加了