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第二十章财务报告
知识点五、合并资产负债表
一、对子公司的个别财务报表进行调整
【特别提示】
同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并的相同之处：都调整政策或期间
（差异）。
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司
如果不存在与母公司政策和期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财
务报表进行调整。
（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
除了存在与母公司政策和期间不一致的情况，需要对该子公司个别财务报表进
行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录（见表20－2），以记录
的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在日的公允价值为基础，通过编制调
整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在日
公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。（具体举
例见【例5－11】）
【补充例题】
某项管理用的固定资产评估增值100万元（评估增值：日公允价值大于账面价值）：
按5年提折旧，预计净残值为0，投资当年假定计提12个月折旧。假定适用的所得税税率
为25%。
（1）日
借：固定资产──100（调增）
贷：资本公积100
同时：
借：资本公积25（100×25%）
贷：递延所得税负债25
或者：
借：固定资产──100
贷：资本公积75
递延所得税负债25（100×25%）
（2）日后
借：用20（100÷5）
贷：固定资产──累计折旧20
借：递延所得税负债5（20×25%）
贷：所得税费用5
调整后的净利润（子公司）
＝子公司账面净利润（调整前的净利润）100（假定已知）－20（补提的折旧）＋5（冲
减的所得税费用）
＝85（万元）
【总结】（仅适用于非同一控制下的企业合并）
1.日
评估增值（以资产科目为例）评估减值
①借：资本公积
①借：固定资产——/存货/无形资产等
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